来源_正德财务 发文日期_2024年01月05日
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企业所得税汇算清缴时，原来适用研发费用75%加计扣除的企业，在申报享受研发费用100%加计扣除新政时，应如何选择计算方法？现行政策明确两种计算方法，一起来看看吧。 《财政部 税务总局 科技部关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》（财政部 税务总局 科技部公告2022年第28号，以下简称28号公告）规定，现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业，在2022年10月1日至2022年12月31日期间，税前加计扣除比例提高到100%。同时，企业在2022年度企业所得税汇算清缴计算享受研发费用加计扣除优惠时，第四季度研发费用可由企业自行选择按实际发生数计算，或者按全年实际发生的研发费用乘以2022年10月1日后的经营月份数占其2022年度实际经营月份数的比例计算。 对于上述政策规定，纳税人尤其要关注两点注意事项：一是关于行业。现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业，指除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业等负面清单行业企业，以及制造业、科技型中小企业以外的其他研发费用加计扣除比例仍为75%的企业。二是关于政策享受方式，可由企业自行选择——按实际发生金额计算，或者按全年实际发生的研发费用乘以2022年10月1日后的经营月份数占其2022年度实际经营月份数的比例计算。 28号公告允许纳税人结合自身实际情况，在两种计算方法中作出选择。这就要求企业根据实际情况，提前进行测算，选择适合自己的计算方法。 举例来说，A公司是一家已持续经营多年的企业，不属于科技型中小企业，也不属于制造业企业。2022年，A公司共发生自主研发费用2000万元，均为允许加计扣除的研发费用。其中，2022年第四季度发生研发费用800万元，相应的研发费用支出均未形成无形资产。A公司当年无其他事项发生。那么，年度汇算清缴时，A公司可申报享受的研发费用加计扣除额为多少呢？ 对A公司来说，研发费用加计扣除金额的计算方法有两个。方法一：按第四季度研发费用实际发生额计算。按照这一方法，A公司2022年研发费用加计扣除总额为800×100%+（2000-800）×75%=1700（万元）；方法二：按2022年第四季度实际经营月份数占全年实际经营月份数的比例来计算。按照这一方法，A公司2022年研发费用加计扣除总额为2000×3÷12×100%+2000×9÷12×75%=1625（万元）。不难看出，两种计算方式下，A公司2022年度的加计扣除总额，有75万元的差额，选择按照实际发生额进行计算可能更好。 实务中，还有一种比较特殊的情形——企业在年度中间开始经营。这种情况下，按照经营月份数所占比例计算，可能会是更好的选择。举例来说，B公司2022年5月10日开始经营，不属于科技型中小企业或制造业企业。2022年，B公司共发生研发费用400万元。其中，第四季度发生研发费用60万元。相应的研发费用支出均未形成无形资产。 这种情况下，B公司2022年度经营月份从5月份开始计算，全年经营月份数共计8个月，第四季度经营月份数为3个月，如果按照比例法计算，B公司2022年研发费用加计扣除总额为400×3÷8×100%+400×5÷8×75%=337.50（万元）。如果按照实际发生额计算，则2022年研发费用加计扣除总额为60×100%+（400-60）×75%=315（万元）�？杉�，选择按比例计算，对B公司更有利。 在纳税申报方面，为了进一步深化“放管服”改革，减轻企业资料报送负担，企业享受研发费用加计扣除政策采取“真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的方式，无须向主管税务机关报送纸质资料。 计算方法确认后，纳税人还要关注纳税申报表的填列。假设A公司和B公司分别选择实际发生额和比例法计算当年度可加计扣除金额。那么，填报纳税申报表时，A公司应在《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）第50行“八、加计扣除比例及计算方法”栏次选择“前三季度75%且第四季度100%（其他企业）——按实际发生金额计算”。B公司应在《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）第50行“八、加计扣除比例及计算方法”栏次选择“前三季度75%且第四季度100%（其他企业）——按比例计算”。 最后需要提醒的是，按照《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）规定，享受研发费用加计扣除政策的企业，应为会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。这意味着，实行核定征收的企业，是不能享受研发费用加计扣除政策的。同时，纳税人应坚持实事求是原则，对于企业未实际发生研发费用、生产费用与研发费用混在一起不能准确核算等情形，不得享受加计扣除优惠。 更多推荐： 如何查询已报送的财务报表？
从2018年起，北京开启“史上最严”高新技术企业审查模式——对个别“长的不像” 高新技术企业的公司实施现场检查！除“书面审核”以外，还进行实地核查和随机抽查， 其中西城区对区内三家拟认定高新技术企业进行实地核查，由财务和技术专家抽取企业的 相关财务凭证原件、高新技术产品（服务）收入相关合同及发票原件、企业研发人员相关 学历证明、社保证明和其他主要指标进行现场核查。现场核查成了高新企业认定的一大关键，那么现场核查查什么呢？一起来了解一下。一查企业现场。查看企业生产经营、研发和办公现场情况，着重查看企业是否设立了内部科学技术研究 开发机构并具备相应科研条件。二查经营场所相关证明。要求提供如下资料：（1）营业执照副本原件；（2）实地办公场地权属证明（例如：产权证、租赁合同）；（3）实地核查地址与注册地不一致的企业，需要提供不一致原因说明（ 加盖公章），本证明现场核查后，由检查组收回。 ——广州市三查社保、个税相关资料。由企业登录个税申报或社保申报的软件系统，核对企业高企申报资料中人员情况（含科研人 员）与个税或社保系统是否一致。四查人员的详细资料。（1）个税或社保缴费证明（汇总数即可），截屏加盖公章；（2）科研人员清单：以表格形式提供科研人员名单，至少包括姓名、身份证号、入职时间、 岗位等数据项；（3）科研人员中，如有兼职和临聘人员，企业需提供该人员在企业工作 满183天以上的证明。关注要点：1、科技人员的出勤记录、工资发放记录2、科技人员名单注意与归集的研发费中的“人员人工”的关联性五查纳税人的申报系统。如果企业无法提供带有税局备案号的汇算清缴报告原件，则需要企业登录报税系统，核对企业高企申报资料中财务数据与税局系统是否一致。六查财务资料。（财务数据比对要求）1、连续三年的纳税申报表原件（税局公章）；2、连续三年的汇算清缴报告原件（有税局备案号）或查看报税系统；3、连续三年的年度审计报告原件；4、连续三年的研发费专项审计报告原件；5、上一年度高新技术产品收入专项审计报告原件（3——5项均要求有报备号）；6、企业研发辅助账（可提供电子版在电脑中查看）。审计报告内含有事务所营业执照（ 复印件）、执业证书复印件、全年月职工平均人数、注 册会计师人数等相关证明材料。七查知识产权证明。（1）知识产权证书原件，如新授权专利取得证书，须提供授权通知书原件；（2）专利最后一次缴费凭证；（3）知识产权有多个权属人时，企业须提供其他权属人声明，所有权属人需 加盖公章。——广州市八查科技资料。（1）研究开发活动材料：项目名称、项目组成员、项目立项报告、中期检查报告、结题验收报告 等，经政府立项的项目需提供项目合同书；（2）科技成果转化证明材料：成果来源可从专利、技术诀窍、项目立项证明等方面提供证明材料 ；转化结果可从生产批文、新产品或新技术推广应用证明、产品质量检验报告等方面提供材料。（3）研发组织管理水平材料：研发组织管理制度、研发投入核算体系；产学研合作；成果转化的 组织实施与激励奖励制度、创新创业平台建立情况；科技人员的培养进修、职工技能培训、 优秀人才引进，及人才绩效评价奖励制度等材料。（4）企业高新技术产品（服务）材料；（5）经政府认定的研发中心需提供证书、牌匾或文件；（6）参与国家标准或行业标准制定的企业可提供相关证明材料。只有掌握了核查的要点是什么，才能更好地完成企业地认定。如果你还想了解高新企业更多行业知识，欢迎加入正保会计网校。网校推出课程——通过高薪技术企业实训系统的学习，您可以掌握高新技术企业技术认定、涉税风险、企业所得税汇算实操，了解每项业务对应的原始凭证，掌握高新技术企业全套账务的核算流程。学习更多财税资讯、财经法规、专家问答、能力测评、免费直播，可以查看正保会计网校会计实务频道，本文为正保会计网校原创文章转载需注明来源正保会计网校 管理会计师证书（MAT）与其他证书相比有哪些优势？