来源_正德财务 发文日期_2024年01月05日
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在日常工作中经常会遇到将物资委托别人加工的情况，那么委托加工环节应纳消费税如何计算呢？一起往下看吧！委托加工，是指由委托方提供原料和主要材料（或由生产提供单位自行采购原料），受托方只代垫部分辅助材料，按照委托方的要求加工货物并收取加工费的经营活动。委托加工环节应纳消费税的计算1.若原材料不是委托方提供的，则按受托方销售自产应税消费品计算消费税，包括：①由受托方提供原材料，或者受托方先将原材料卖给委托方，再加工的应税消费品；②由受托方以委托方名义购进原材料，再加工的应税消费品。2.如果受托方是个人（含个体工商户），则由委托方收回应税消费品后向委托方所在地主管税务机关缴纳消费税。3.代收代缴应税消费品的计税依据（1）按照受托方同类消费品的销售价格计算；（2）受托方没有同类消费品的销售价格的，按照组成计税价格计算；组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－消费税比例税率）从量征收：直接按委托加工收回的数量计征消费税（与组价无关）。【注】1.材料成本与会计上的成本相同，即委托方所提供加工材料的实际成本，包含运输成本及入库前的其他支出。委托加工合同上必须注明材料成本，凡未提供材料成本的，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本。2.加工费包含了加工成本、加工利润、代垫辅料的成本，但不包含随加工费一同收取的增值税和消费税。3.委托加工是按照收回的数量计算消费税，如果只收回一部分，则材料成本、加工费、定额税都要按照收回的比例来计算。4.扣税，是指扣除受托方已代收代缴的消费税。【注】由于委托加工属于生产环节的一部分，收回后直接加价销售的属于生产环节销售，所以才有上面补税和扣税的规定。如果是外购或进口的已纳消费税的消费品，直接加价销售的，不再缴纳消费税，也不得扣税。相关好课推荐：全税种全流程纳税案例精讲班，通过三大阶段，14门课程，55个实用筹划点，按增值税、所得税、消费税、土增税等各税种筹划，让你快速搞定税筹， 看过来�。『记�2020年度全国会计专业技术资格考试延期！
《国家税务总局关于增值税发票综合服务平台等事项的公告》（国家税务总局公告2020年第1号）规定，纳税人同时丢失已开具增值税专用发票或机动车销售统一发票的发票联和抵扣联，可凭加盖销售方发票专用章的相应发票记账联复印件，作为增值税进项税额的抵扣凭证、退税凭证或记账凭证。纳税人丢失发票的发票联、抵扣联后，已无需前往税务机关申请开具《丢失增值税专用发票已报税证明单》，可凭相应发票的其他基本联次复印件，作为增值税进项税额的抵扣凭证、退税凭证或记账凭证。?实务要点：1.丢失已开具增值税专用发票或机动车销售统一发票都可按以上操作；2.不管丢失发票联和抵扣联，还是丢失发票联或丢失发票联，都不需要前往税务机关申请开具《丢失增值税专用发票已报税证明单》；3.复印件不一样：建议取得相应发票记账联复印件（注意政策规定两段不同）（1）同时丢失已开具的发票联和抵扣联，可凭加盖销售方发票专用章的相应发票记账联复印件，作为增值税进项税额的抵扣凭证、退税凭证或记账凭证。（2）丢失发票的发票联或抵扣联，可凭相应发票的其他基本联次复印件，作为增值税进项税额的抵扣凭证、退税凭证或记账凭证。4.发票记账联复印件:需要加盖销售方发票专用章，另外建议如果取得是其他基本联次复印件也加盖销售方发票专用章。5.发票记账联复印件作用作为增值税进项税额的抵扣凭证、退税凭证或记账凭证，当然也可以作为企业所得税税前扣除凭证。6.补充自2019年7月24日起取消发票丢失登报作废声明，取消后的办理方式是：“不再提交，取消登报要求”。自此，无论丢失专用发票、普通发票都不需要再提交发票丢失登报作废声明。7.丢失普通——发票记账联复印件作为退税凭证或记账凭证、企业所得税税前扣除凭证。《财政部关于印发 会计基础工作规范 的通知》（财会字〔1996〕19号）第五十五条规定：“会计机构、会计人员要妥善保管会计凭证。……（五）从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，代作原始凭证。”8.处罚《中华人民共和国发票管理办法》第三十五条第九项规定，违反本办法的规定，有下列情形之一的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的�？睿挥形シㄋ玫挠枰悦皇�：（九）未按照规定存放和保管发票的。《中华人民共和国发票管理办法》第三十六条规定：“跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票，以及携带、邮寄或者运输空白发票出入境的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的�？睿磺榻谘现氐�，处1万元以上3万元以下的�？睿挥形シㄋ玫挠枰悦皇�。丢失发票或者擅自损毁发票的，依照前款规定处罚。”9.影响纳税信用级别如果未按规定保管纸质发票并造成发票损毁、遗失的，会被扣减一定的分数。030105.未按规定保管纸质发票并造成发票损毁、遗失的（按次计算）：扣3分/每次。《国家税务总局关于发布 纳税信用评价指标和评价方式(试行) 的公告》（税务总局公告2014年第48号）年初，财务人最常遇见的就是跨年发票的问题了，正保会计网校为大家准备了《跨年发票的账务处理技巧》实务课程，帮助您解决跨年发票处理难题，想学习更多财税资讯、财经法规、专家问答、能力测评、免费直播，可以查看正保会计网校会计实务频道， 外贸企业出口退税会计分录怎么写？