支付展览费会计分录怎么做？

旅客运输服务的进项税额抵扣问题，是财务处理中经常会遇到的问题，公司因公出差、团建福利、客户往来等，不可避免地涉及相关的账务处理。从今年的4月1日起，《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）规定，纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。接下来通过几个案例，分析几种常见的旅客运输服务情形，希望能够对大家有所帮助！案例一A公司上个月市场部门业绩卓然，公司奖励市场部员工去三亚旅行，于是购买了10张“北京——三亚”的往返机票，这10张机票可以从销项税额中抵扣吗？答案是不可以！《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号）第二十七条第（一）项规定，纳税人购买货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产，用于集体福利或者个人消费项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。A公司用于奖励员工的10张机票，属于集体福利项目，对应的进项税额不得从销项税额中抵扣。案例二B公司有一名美籍的高管，因公出差杭州，取得了国内铁路客运车票。该笔旅客运输费用能抵扣进项税额吗？答案是可以的！外籍员工只要取得注明护照信息的铁路车票，按照规定可以抵扣进项税额。案例三C公司是医药企业，为了提高员工的业务素养，决定从某医院邀请一名专家前来讲课。产生的旅客运输费用，能否抵扣进项税额？答案是不可以！增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。这里指的是与本单位建立了合法用工关系的雇员，所发生的国内旅客运输费用允许抵扣其进项税额。纳税人如果为非雇员支付的旅客运输费用，不能纳入抵扣范围。案例四D公司2019年5月取得一张航空运输电子客票行程单（已注明旅客身份信息），该行程单的票价2700元，民航发展基金50元，燃油附加费120元。增值税纳税申报表应当如何填写呢？按照政策规定，纳税人购进国内旅客运输服务未取得增值税专用发票的，需根据取得的凭证类型，分别计算进项税额。其中取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，按照下列公式计算进项税额：航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%特别提醒：民航发展基金不作为计算进项税额的基数。按照上述公式计算，航空旅客运输进项税额232.84元，填入《增值税纳税申报表附列资料（二）》第8b栏“其他”“税额”列，第8b栏“其他”“份数”列填写1份，“金额”列填写2587.16元。同时，还需将上述内容填入本表第10行“（四）本期用于抵扣的旅客运输服务”。所以大家记住了吗？1.集体福利产生的旅客运输服务不可抵扣；2.非本公司员工，产生的旅客运输服务不可抵扣；3.只要是境内产生的符合条件的旅客运输服务就可以抵扣，包括外籍人员；4.民航基金不可作为抵扣项抵扣。增值税改革后，你是不是还在发愁旅客运输服务计算增值税如何账务处理？旅客运输服务如何申报？加计抵减如何计算？跟着正保会计网校一次搞定新增值税！旅客运输、加计抵减计算及账务处理实操，学习更多财税资讯、财经法规、专家问答、能力测评、免费直播，可以查看正保会计网校会计实务频道， 初入内审行业工作压力大，如何缓解？

近年来，国家持续出台政策，加大企业研发费用加计扣除激励力度，支持科技创新。2018年1月1日至2020年12月31日期间，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。为帮助广大企业更好地了解并享受研发费用加计扣除政策，我们编制了本期专题，供参考。一、什么企业可以享受研发费用加计扣除政策？（一）适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。（二）以下行业不适用税前加计扣除政策：1、烟草制造业2、住宿和餐饮业3、批发和零售业4、房地产业5、租赁和商务服务业6、娱乐业7、财政部和国家税务总局规定的其他行业不适用税前加计扣除政策行业的企业，是指以所列行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。二、什么研发活动可以享受加计扣除政策？企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按规定进行税前加计扣除。以下七类活动不适用：（一）企业产品（服务）的常规性升级。（二）对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。（三）企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。（四）对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。（五）市场调查研究、效率调查或管理研究。（六）作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。（七）社会科学、艺术或人文学方面的研究。三、可加计扣除的研发费用有哪些？（一）人员人工费用。指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。（二）直接投入费用。指研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。（三）折旧费用。指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。（四）无形资产摊销费用。指用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。（五）新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。指企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用。（六）其他相关费用。指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。（七）财政部和国家税务总局规定的其他费用。特别注意：其他相关费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。其他相关费用限额＝研发费用中的第（一）项至第（五）项的费用之和×10％/(1-10%)。四、企业委托境内研发费用加计扣除金额如何计算？企业委托境内外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受委托方存在关联关系的，受托方需向委托方提供研发过程中实际发生的研发项目费用支出明细情况。五、企业委托境外研发费用加计扣除金额如何计算？企业委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。上述费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。委托境外进行研发活动不包括委托境外个人进行的研发活动。六、仪器设备的加速折旧费用加计扣除金额如何计算？企业用于研发活动的仪器、设备（或无形资产），符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧（或摊销）部分计算加计扣除。比如甲汽车制造企业2019年1月购入并投入使用一专门用于研发活动的设备，单价100万元，并选择一次性扣除，企业在2019年度汇算清缴时,就其税前扣除为100*（1+75%)=175万。七、企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算加计扣除金额时如何处理？企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。八、企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，在计算加计扣除金额时如何处理？企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。九、直接从事研发活动的人员同时从事非研发活动、用于研发活动的仪器设备及无形资产同时用于非研发活动的，在计算加计扣除金额时如何处理？存在上述情况的，企业应对其人员活动情况、仪器设备、无形资产使用情况做必要纪录，其实际发生的相关费用、折旧费、摊销费等按工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。十、失败的研发费用是否可以享受加计扣除？失败的研发费用也可以享受加计扣除政策。十一、纳税申报示例案例：某企业2019年度研发费用为360万元，其中境内自主研发费用100万元（其中其他费用8万元），委托境内机构研发实际支付的研发费用100万元，委托境外机构研发实际支付的研发费用160万元。账务上全部计入“研发支出—费用化支出”并做了费用结转处理，结转后该科目账面余额为零。如何进行年度纳税申报？（一）需要填列表单《A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》、 《A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》、 《A107012 研发费用加计扣除优惠明细表》（二）计算过程及具体填列1、境内研发可加计扣除的研发费用（1）自主研发：其他相关费用限额=（100-8）*10%/(1-10%)=10.22万元 8万元，因此境内自主研发可加计扣除的研发费用为100万元。在《A107012 研发费用加计扣除优惠明细表》第2行填报100万元，第28行填报8万元，第34行填报8万元。（2）委托研发：委托境内研发可加计扣除的研发费用=100*80%=80万元。在《A107012 研发费用加计扣除优惠明细表》第36行填报100万元。（3）境内研发可加计扣除的研发费用=100+80=180万元。2、委托境外研发可加计扣除的研发费用委托境外研发可加计扣除的研发费用为实际发生额的80%与境内符合条件的研发费用的三分之二部分的孰小者，即160*80%=128万元与180*2/3=120万元的孰小者，即为120万元。在《A107012 研发费用加计扣除优惠明细表》第37行填报160万元，第38行填报120万元。3、企业可加计扣除的研发费用该企业2019年度可加计扣除的研发费用为180+120=300万元，加计扣除额为300*0.75%=225万元。在《A107012 研发费用加计扣除优惠明细表》第40行、第41行、第45行填报300万，第51行填报225万元。研发费用加计扣除额225万元填入《A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》中，如为科技型中小企业，填入该表第27行；一般企业，填入该表第26行。同时，该金额汇总填入《A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》第17行。（三）主要留存备查资料1、自主、委托研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托研究开发项目立项的决议文件；2、自主、委托研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；3、经科技行政主管部门登记的委托研究开发项目的合同；4、从事研发活动的人员（包括外聘人员）和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录及费用分配计算证据材料）；5、“研发支出”辅助账及汇总表；6、企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查。7、对委托境外机构研发的，需提供经科技行政主管部门登记的委托境外研发合同、委托境外研发银行支付凭证和受托方开具的收款凭据、当年委托研发项目的进展情况等资料。8、对合作研发、集中研发的，需提供合作研发项目计划书、立项决议文件、集中研发项目决算表、费用分摊明细表等资料，详见《国家税务总局关于发布修订后的 企业所得税优惠政策事项办理办法 的公告》（国家税务总局公告2018年第23号）。相关课程推荐2020年所得税汇算清缴的特殊处理事项与要点了解2020年汇算清缴工作的主要变化，掌握2020年汇算清缴的思路，知晓如何准确填报汇算清缴表格，明确如何完成汇算清缴中的纳税调整事项，凸显财会人的专业能力，助推实现升职加薪的目标。想学习更多财税资讯、财经法规、专家问答、能力测评、免费直播，可以查看正保会计网校会计实务频道， 让我们更懂你 30秒领取新版中级会计职称思维导图！