增值税转型下非货币性资产交换会计处理变化解析

编者按 8月11日十三届全国人大常委会第二十一次会议表决通过的，将于2021年9月1日起施行，1985年2月8日国务院发布的城市维护建设税暂行条例同时废止。与城市维护建设税暂行条例相比，城市维护建设税法有哪些重要调整？又将给纳税人带来哪些影响？针对这些问题，本期邀请国家税务总局财产和行为税司有关人士进行解读。8月11日，十三届全国人大常委会第二十一次会议表决通过了城市维护建设税法。按照“总体保持现行税制框架和税负水平不变”的原则，结合经济社会发展和征管实际，城市维护建设税法对城市维护建设税暂行条例作了适当调整。笔者提醒纳税人关注这些变化点，准确申报缴纳城市维护建设税。计税依据有变化城市维护建设税以增值税、消费税的税额为计税依据，随增值税、消费税同时征收，本质上属于一种附加税。因此，城市维护建设税的征收管理需要同增值税、消费税进行衔接。城市维护建设税法发布后，计税依据的部分变化需要重点关注。2018年发布的《财政部 税务总局关于增值税期末留抵退税有关城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加政策的通知》（财税〔2018〕80号）明确，对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税（征）依据中扣除退还的增值税税额。城市维护建设税法将现行规定上升为法律，以减轻纳税人负担。举例来说，位于A市市区的甲企业，适用7%的城市维护建设税税率，2020年8月需要缴纳增值税100万元，上月申请并取得增值税留抵退税10万元，则其应缴纳城市维护建设税税额为（100-10）×7%=6.3（万元）。甲企业可将申请退还的10万元留抵税额在城市维护建设税计税依据中扣除，可少缴纳税款10×7%=0.7（万元）。“纳税人所在地”授权地方确定为不增加纳税人税负，城市维护建设税法平移了城市维护建设税暂行条例有关税率的规定，即按纳税人所在地的不同行政区域，实行差别税率：市区7%，县城、镇5%，其他地区1%。其中，“纳税人所在地”的授权规定建议纳税人关注。城市维护建设税法第四条规定，纳税人所在地是纳税人住所地或者与纳税人生产经营活动相关的其他地点，具体地点由省、自治区、直辖市确定。随着城镇化的不断推进、城乡一体化发展以及行政区划的调整，“纳税人所在地”也随之发生变化，各地实际情况有所不同，无法在全国范围统一明确纳税人所在地。举例来说，乙企业在B县县城注册成立，但其具体的生产经营集中在邻县C县县城，均适用5%的城市维护建设税税率。但随着城镇化推进，B县撤县设区，纳入市区统一规划建设，那么，乙企业的“纳税人所在地”如何判断？是按注册地还是按生产经营地确认？如果是注册地，须适用7%的税率；如果是生产经营地，须适用5%的税率。在这种情况下，就需要地方根据实际情况，具体明确本地区“纳税人所在地”的内涵。因此，笔者提醒相关纳税人，动态关注地方对“纳税人所在地”的具体界定。为延续税收优惠政策留足空间城市维护建设税作为一种附加税，随增值税、消费税的减免而减免。根据现行规定，退役士兵、重点群体创业就业，增值税小规模纳税人和国家重大水利基金，可以单独享受城市维护建设税优惠。城市维护建设税法则授权国务院依法针对重点群体等制定城市维护建设税减免税优惠。现行城市维护建设税优惠，散见于多个规范性文件。《财政部 税务总局 退役军人部关于进一步扶持自主就业退役士兵创业就业有关税收政策的通知》（财税〔2019〕21号）和《财政部 税务总局 人力资源社会保障部 国务院扶贫办关于进一步支持和促进重点群体创业就业有关税收政策的通知》（财税〔2019〕22号）明确，符合条件的吸纳退役士兵、重点群体就业的企业和退役士兵、重点群体创业的，在规定年度内，可在限额内按顺序扣减当年实际应缴纳的城市维护建设税；《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）明确，省、自治区、直辖市人民政府根据情况确定，对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征城市维护建设税等“六税两费”；《财政部 国家税务总局关于免征国家重大水利工程建设基金的城市维护建设税和教育费附加的通知》（财税〔2010〕44号）明确，对国家重大水利工程建设基金免征城市维护建设税。城市维护建设税法规定，根据国民经济和社会发展的需要，国务院对重大公共基础设施建设、特殊产业和群体以及重大突发事件应对等情形，可以规定减征或者免征城市维护建设税，报全国人民代表大会常务委员会备案。因此，城市建设维护税法实施后，国务院仍可以针对重点群体等制定减免税优惠。相关的具体政策，建议纳税人关注国务院依据城市维护建设税法和有关税收法律、行政法规制定的相关规定。“同征同管”覆盖所有征收场景城市维护建设税暂行条例仅明确城市维护建设税的征收、管理、纳税环节、奖罚等事项，其他细节比照增值税、消费税的有关规定办理，较为笼统。为规范征管，城市维护建设税法则明确规定了纳税义务发生时间、扣缴义务人、扣缴义务发生时间等税制要素。城市维护建设税法规定，城市维护建设税的纳税义务发生时间与增值税、消费税纳税义务发生时间一致，分别与增值税、消费税同时缴纳。城市维护建设税的扣缴义务人为负有增值税、消费税扣缴义务的单位和个人，在扣缴增值税、消费税的同时扣缴城市维护建设税。这一规定覆盖了所有城市维护建设税征收场景，完善了税制要素，有利于提高征管效率，同时减轻纳税人办税负担。纳税申报表将实现合并目前，国家税务总局正在积极推进增值税、消费税与城市维护建设税申报表合并工作，将城市维护建设税申报表与增值税、消费税申报表进行整合，减少纳税人填写表单数量，缩短纳税人办税时间，进一步便利纳税人。增值税、消费税与城市维护建设税申报表合并，将维持现行申报规则和功能不变，纳税人仅需及时关注国家税务总局发布的相关政策文件，了解申报表启用时间即可。（点击图片即可报名参与）还想学习更多财税知识吗？快来吧！近日推出新活动——，、、、、、，六大热门行业会计，老师大咖，实操干货，小白变大咖一站速成！四大会计必备技能，让您学会做事事半功倍，前途无忧！玩转短视频，让您开启短视频副业变现，每月收入多1个0！现在六课联报：任一一门行业会计+四大会计必备技能+短视频，最低可享2.5折优惠！还在等什么？还不快来报名！ 企业所得税税前扣除凭证如何管理？千万别搞错了！

很多人虽然有勤奋的努力和对目标的赤诚，但是由于对生活缺乏规划和对自己缺乏管理意识，总是在付出很多之后收获甚少。但有些人因为有科学的自我管理，往往在付出之后便有很多应有的收获，因此，成功往往属于善于管理自己的人。一、目标管理要树立坚定理想。找到自己人生的使命感，看看自己生活一辈子能做哪些事情让世界变得更好。要学制定目标和分解目标。妥善的制定好自己的长远目标、中期目标和近期目标，并制定相应的工作规划。要坚持几十年只做一件事。学会拒绝诱惑，把自己的精力用在自己最适合的领域。要将服务国家和服务家人紧密联系起来。将个人的奋斗和国家的强大融合在一起，这样往往更容易实现个人价值。二、时间管理要保持对时间的危机感。认清时间的意义，把时间当做自己最宝贵的东西来对待。要养成规划时间的习惯。在精力最好的时间里做最重要的事情，养成按日程表规划工作的习惯。要掌握好利用时间的技巧。因为自己每一天的价值其实都远远超乎你的想象，让每一天的时间价值最大化。三、知识管理要认清知识的价值。21世纪可以不懂英语，可以不会开车，可以不上大学，但必须要懂得经世致用的道理。要养成热爱学习的好习惯。经常为自己的大脑充电。让自己成为某个领域或某些领域的专家。四、竞争意识管理要牢记“适者生存、优胜劣汰”的自然法则。对成功保持饥饿感和口渴感，即使在今天也没有过时。要养成勤奋、勇敢、吃苦耐劳的习惯。用比别人更严格的标准要求自己。要树立“行动第一”的理念。努力改变命运的不公，勇敢的迎接变化，告诉自己每天都要“行动，行动，行动！”五、意志管理要微笑着面对生活。在克服困难的过程中砥砺自我，不断超越。要拥有坚定的信念。绝不轻易放弃，不达目的誓不罢休。要学会忍耐和坚持。在孤独的时候忍耐，在迷茫的时候坚持，在困厄的日子里善待自己，在黑暗的深夜里为自己点一盏心灯。六、工作管理要找到最适合自己的工作。去找那些既感兴趣，又能做好，还可以赚钱的事情，把它作为一生的事业来做。要树立“快乐工作”的理念。把用自己的智慧让别人生活得更好作为自己一生的使命。要甘愿沉下心来做好一件件小事。认认真真、老老实实把每一天的该做的每一件事情做好。七、人际管理要认识到处理好人际关系的重要性。明白与人相处是世界上最快乐、也是最重要的一件事情。要真诚的去关爱别人。给予别人正能量，就像阳光一样温暖别人的心灵。要学会和别人合作。学会分享和承担，在同样的价值观引导下享受奋斗的乐趣。要学会宽容。善于克制自己，以德服人，严于律己，宽以待人。八、心态管理要有自信心。在别人怀疑你的时候依然坚持，在自己怀疑自己的时候找到力量，要做人群中最优秀的那种人，每一天都在创造历史。要有积极心。养成正面思维的习惯，要善于把握机遇，做人群中最阳光、最积极乐观的那种人。要有平常心。学会淡泊名利，笑对时间纷纷扰扰、起落沉浮，不管世界多么乱，心中总是气定神闲、稳如泰山。九、品行管理要做善良的人。多做好事，少做错事，不做坏事，把不伤害别人作为自己做人的底线。要拥有优秀的人品。坚守诚信，懂得礼让，谦虚谨慎，要有契约精神，学会承担责任。十、个性管理要走自己的路。选择那些别人还没走的路，要去做那些别人做不好的事，只有与众不同才能出类拔萃。要有创造性的思维。做自己最擅长的事情，要相信真理有时掌握在少数人手中。【加入零基础训练营 快速匹配企业招聘需求】短期补足1-2年实操经验——节省你的时间成本；学完就能快速上岗——博得用人单位的高度认可；一网打尽面试求职技巧——华丽变身职场达人；轻松考取初级会计职称——斩获会计人必备证书。 初级会计考试必会的20个知识点 来学习！