来源_正德财务 发文日期_2024年01月05日
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【案例】某大型餐饮公司为了拓展业务，在开发区建立了分店。成立的分店既在店内提供餐饮服务，也负责向附近单位开展送餐服务。同时该店自制的卤货等食品也深受消费者欢迎，每年节日期间附近单位还向该店大量订购月饼等食品。 由于现行餐饮业的为5%，而的增值税征收率已统一调整至3%，该公司财务经理提出一个方案：成立一个非独立核算的门市部，负责对附近单位的送餐业务务及对外销售食品。该门市部送餐业务及对外销售食品属于兼营行为，可按3%的征收率缴纳增值税，从而降低企业税负。 那么，该餐饮公司提出的方案是否可行呢？ 一、餐饮企业送餐及销售食品如何纳税？ 根据国税发[1993]149号文《》，饮食业是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为顾客提供饮食消费服务的业务，对于并不提供服务场所的送餐及通过附设门市部对外销售食品的行为，国税函[1996]261号文《》规定，对饮食店、餐馆等饮食行业经营烧卤熟制食品的行为，不论消费者是否在现场消费，均应当征收营业税。其后，国税发[1996]202号文《》进一步明确：饮食店、餐馆（厅）、酒店（家）、宾馆、饭店等单位发生属于营业税 饮食业 应税行为的同时销售货物给顾客的，不论顾客是否在现场消费，其货物部分的收入均应当并入营业税应税收入征收营业税；但上述单位附设门市部、外卖点等对外销售货物的，仍按《》第六条和《》第六条关于兼营行为的征税规定征收增值税。也就是说，饮食企业销售货物如果是在提供营业税 饮食业 应税行为的同时发生的，则属于混合销售行为，应并入营业税应税收入征收营业税；如果是通过附设门市部、外卖点等对外销售货物，则属于兼营行为，应该征收增值税。根据国税发[2009]10号文《》，国税发[1996]202号第二条中 按《增值税暂行条例实施细则》第六条和《营业税暂行条例实施细则》第六条 修改为 按《增值税暂行条例实施细则》第七条和《营业税暂行条例实施细则》第八条 。也就是说，新的流转税法规实施后，上述文件仍然是有效的。 但国税函[2009]233号文《》又有新的规定：百胜餐饮（广东）有限公司主要经营中西餐饮服务，制作餐厅食品及冷热饮料，其设立非独立核算分支机构从事 必胜宅急送 业务，提供餐饮食品的送餐服务，其营业范围、食品制作工艺、操作流程及原材料成本构成与传统餐饮服务基本相同，因此，对该公司取得的餐饮食品送餐收入不征收增值税，应征收营业税。该文与国税发[1996]202号文还是有所不同的，即对餐饮企业附设非独立核算分支机构提供餐饮食品的送餐服务，并不是作为兼营处理。文件将不提供饮食场所的送餐业务也作为 饮食业 的应税范围，实际上也是考虑了饮食业的现状。对于既有 同时提供饮食和饮食场所 业务，又有大量送餐业务的企业，要求准确核算不同业务下的销售额是很困难的，如果企业人为调整不同营销方式下的销售额，税务部门也是难以核查的。 当然该文的规定应仅适用于餐饮企业，非餐饮企业提供的送餐收入属于增值税应税项目。如财税[2006]100号文《关于经营高校学生公寓及高�：笄谏缁峄母镉泄厮笆照叩耐ㄖ饭娑�，对高�：笄谑堤逑蚱渌咝Ｌ峁┛觳偷耐庀杖�，免征增值税；对高�：笄谑堤逑蚱渌缁崛嗽碧峁┛觳偷耐庀杖�，按现行规定计征增值税。 二、餐饮企业销售食品如何降低税负？ 如果该企业附设门市部销售食品，包括节日期间向各单位推销月饼，仍应按国税发[1996]202号文的规定作为兼营业务缴纳增值税，但不一定就能适用小规模纳税人3%的征收率。 根据国税函[2008]1079号文《》，2009年应税销售额超过新标准的小规模纳税人，应当按照《》及其实施细则的有关规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用。因此，如果该企业门市部对外销售食品及节日期间向各单位推销月饼的销售额超过了小规模纳税人的标准，则应申请一般纳税人资格认定并按17%的税率缴纳增值税。 由于其原料大部分是农产品，根据《增值税暂行条例》第八条规定，购进农产品只能按农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算应抵扣的进项税额，又由于月饼等食品的增值额较大，如果作为一般纳税人缴纳增值税，其税负将远远大于按5%税率缴纳的营业税。 因此，该企业应根据对外销售食品的情况，考虑是否设立门市部。如果该企业不设立门市部常年向消费者销售食品，即使其在节日期间向各单位推销的月饼销售额超过小规模纳税人标准，也仍可以按小规模纳税人3%的征收率缴纳增值税，因为根据《增值税暂行条例实施细则》第29条，对于不经常发生增值税应税行为的企业，可选择按小规模人纳税。实务中一些餐饮企业销售月饼等食品往往习惯于开具饮食发票，当然很多时候是应客户的需要，但这样处理实际上增加了企业的税负。 责任编辑：zoe房地产企业装修后出售更划算
会计凭证是指记录经济业务发生或者完成情况的书面证明，是登簿的依据。每个企业都必须按一定的程序填制和审核会计凭证，根据审核无误的会计凭证进行账簿登记，如实反映企业的经济业务。一起来看填制会计凭证需要注意的几个事项：★摘要栏应简单明了地填写经济业务内容的要点“摘要”栏是对经济业务内容的简要说明，要求文字说明要准确、简炼、概括， 以满足登记账簿的要求。★会计科目使用正确记账凭证中，应借、应贷的账户必须保持清晰的对应关系。记帐凭证上会计科目的使用必须正确,不得任意变更会计帐户的名称和它的核算内容，保证提供统一的核算指标，应借、应贷帐户的对应关系必须清楚，一级帐户和二级帐户或明细帐户要填写齐全。★金额栏的数字应对准借贷栏次和帐户行次正确填写角分位不留空白，多余的金额栏应划一拉长的 ∫ 型线注销。★记账凭证必须连续编号，以便考查且避免凭证散失记帐凭证一般每月更换一次编号，从第1号开始编号，并始终遵循一定的规律：做到不重号、不漏号。★每张记帐凭证都要注明所附原始凭证或原始凭证汇总表(附件)的张数, 以便查对如有重要资料或原始凭证数量过多需要单独保管的，要在记帐凭证摘要栏中加以说明并注明保管地点及编号。★记帐凭证填写完毕，并与有关原始凭证核对后，要由有关人员签名或盖章会计新手必学的报税技巧，帮你了解日常会计核算的基本逻辑，掌握常见核算业务的必备财税知识点，解决日常业务财税处理�：磺宓奈侍�。学习更多财税资讯、财经法规、专家问答、能力测评、，可以查看正保会计网校会计实务频道，一篇文章让你分分钟学会的辨别纸钞真伪方法！