来源_正德财务 发文日期_2024年01月05日
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又到了企业所得税一年一度的汇算清缴期，今天我们一起来看看企业所得税中的不征税收入，这也是历年企业所得税年度申报的难点和风险点之一。首先我们要知道何为不征税收入？《中华人民共和国企业所得税法》第七条明确规定了企业所得税不征税收入主要包括财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金、国务院规定的其他不征税收入等。重点一：国务院规定的其他不征税收入其他不征税收入是指什么？企业所得税法规定的其他不征税收入是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。财政性资金如何理解？根据财税〔2008〕151号规定，财政性资金是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。财政性资金需要计入企业当年收入总额吗？根据财税〔2008〕151号规定，企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。这里的国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。是不是企业取得的所有财政性资金都是不征税收入？非也！非也！根据财税[2011]70号文件规定企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，只有同时符合以下条件的，才可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：★1.企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；★2.财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；★3.企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。如符合条件的软件企业取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独核算，可以作为不征税收入处理。小规模纳税人季度销售额未超过30万元暂免征收的增值税款不能作为不征税收入。重点二：不征税收入支出处理1、不征税收入不等于免税收入！支出处理大不同�。》咸跫钠笠邓盟懊馑笆杖胧鞘杖朊馑�，对应的成本费用可以在企业所得税税前列支；而不征税收入是收入不征税，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》明确规定不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除;用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。例子某企业2019年取得财政拨款800万元，用于购买指定的设备,符合不征税收入条件，但该企业按免税收入政策进行了企业所得税申报，请问这样对企业有何影响（不考虑税率优惠）?答：假设该固定资产折旧期限为10年（不考虑残值），每年计提折旧80万元，企业按免税收入政策进行申报，则80万元折旧可在税前扣除，每年影响企业所得税80*25%=20万元，因此少缴的税款税务机关不仅要追征，如果超过了缴款期限企业还需要缴纳相应的滞纳金！正确的处理：该笔收入计入不征税收入从2019年收入总额中扣除，发生的折旧做纳税调增处理。2、不征税收入用于研发活动所产生的费用或者无形资产不能享受加计扣除政策国家税务总局公告2015年第97号规定企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销。故您选择不征税收入不一定有利！例子某企业当年取得政府补贴100万元（符合不征税收入条件）用于研发费用支出，请问该笔支出能否享受加计扣除政策？企业可以采取以下两种方式之一处理：方式一：将100万元作为应税收入用于符合条件的研发活动所发生的支出，该支出可以税前扣除，并允许享受加计扣除政策。目前加计扣除的比例是75%。方式二：将100万元作为不征税收入用于符合条件的研发活动所发生的支出，则该支出不可以税前扣除，且不允许享受加计扣除政策。但当年可从收入总额中减除这100万元不征税收入。3、不征税收入孳生的利息处理根据财税〔2009〕122号规定，非营利组织取得的不征税收入孽生的银行存款利息免税。在税法没有其他特别规定的情况下，除非营利组织之外其他的企业不征税收入取得的孽生利息是需要缴纳企业所得税的。4、不征税收入长期未支出的处理财税〔2011〕70号规定企业取得的不征税收入在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额。计入应税收入总额的财政性资金发生的成本费用支出，可以在计算应纳税所得额时扣除�：每瓮萍鑫镏蠹腋忱亟谢闼闱褰晒ぷ�，正保会计网校推出2020年汇算清缴37账表填报私教班，3位导师辅导，四大专题，10小时讲解，37张表填写，助您轻松打赢汇算清缴最后一战！想学习更多财税资讯、财经法规、专家问答、能力测评、免费直播，可以查看正保会计网校会计实务频道， 会计培训机构,零基础会计培训班,会计培训课程哪个好
很多财务人员经常会说我们家企业如何如何，后来进一步交流才发现他们说的企业有的公司，有的是合伙企业和个人独资企业，还有的竟然是个体工商户。那企业的概念到底是什么呢？个体工商户属于企业吗？是企业就要缴纳企业所得税吗？1企业的概念日常生活中的企业：在日常经济生活中，我们把企业泛指一切以营利目的的经济性组织，其特点是有供应商、客户、雇员、产品服务、生产（产品服务）过程。从这个角度讲，个体户工商户或者家庭作坊也满足上述的特点，也可以称之为“企业”。比如某某人祖传的“羊肉馆”、“拉面馆”、“茶馆”，我们日常生活中也会说这是有“家族企业”；或者李四在自家建了一个养猪场，我们会说这是养殖企业，这些表述在日常生活中没有太大问题。2法律概念上的企业日常生活中我们对企业的概念是比较宽泛的，而法律上对企业的概念应当是严谨和明确的。法律上除自然人个人作为主体参与市场经营外，其他形式的市场经济主体参与经营都需要依法登记设立，类型上我们常见的经济组织类型包括公司、合伙企业、个人独资企业、个体工商户四类。1、公司是否属于企业《公司法》中规定：公司是指依照本法在中国境内设立的有限责任公司和股份有限公司。公司是企业法人。根据公司法的规定可以看出，公司属于企业是法律明确规定的，不仅属于企业，公司还是具有法人资格的企业。2、合伙企业是否属于企业《合伙企业法》开篇就有规定：为了规范合伙企业的行为，制定《合伙企业法》。《合伙企业法》中规定的合伙企业，是指自然人、法人和其他组织依照本法在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业。因此我们可以看出合伙企业也属于法律上规定的企业，出上述规定外，合伙企业法中还有更加确切的表述作为证明。比如第六十八条中就有规定，有限合伙人不执行合伙事务，不得对外代表有限合伙企业。 有限合伙人的下列行为，不视为执行合伙事务：（二）对企业的经营管理提出建议； （八）依法为本企业提供担保。3、个人独资企业是否属于企业《个人独资企业法》中规定：为了规范个人独资企业的行为，保护个人独资企业投资人和债权人的合法权益，制定本法。个人独资企业，是指在中国境内设立，由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。《个人独资企业法》第八条第（二）项中对设立条件中有规定：（二）有合法的企业名称；由《个人独资企业法》的规定可以看出，法律规定了个人独资企业的性质也属于法律意义上的企业。4、个体工商户是否属于企业根据2022年10月颁布，11月1日开始执行的《促进个体工商户发展条例》（以下称发展条例），个体工商户不属于法律中的企业范畴。《发展条例》中规定了个体经济是社会主义市场经济的重要组成部分，个体工商户是重要的市场主体，个体工商户可以个人经营，也可以家庭经营。从中可以看出个体工商户在我国被界定为市场经济组成部分、重要市场主体、可以由个人或家庭经营，其他条款也没有表示个体工商户是企业。同时，《发展条例》第十三条还明确规定了“个体工商户可以自愿变更经营者或者转型为企业。”个体户经营过程中可以转型为企业形式进行经营，间接证明了在法律意义上，个体工商户本不属于企业。由此我们可以看出，在我国的法律体系中，公司、合伙企业、个人独资企业属于企业，而个体工商户不属于企业。3企业是否都交企业所得税既然公司、合伙企业、个人独资企业都属于企业，是否它们就应该缴纳企业所得税呢？这也是很多人的误区，以为名字中带企业的，就应当缴纳企业所得税。《企业所得税法》第一条就明确了，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。因此名称带“企业”的单位（个人独资企业、合伙企业）反而不缴纳企业所得税，不带企业名字的单位（如XX公司）则反而有可能需要缴纳企业所得税。值得注意的是缴纳企业所得税的不仅包括境内注册的公司，还包括其他取得税法意义上收入的其他单位组织，比如事业单位从事部分营利活动取得收入，境外公司在中国境内设立的分支机构、派出机构等取得收入也都应当缴纳企业所得税。4总结通过上述分析可以得出以下结论：1、日常生活中说的企业泛指一切营利性质的组织。2、法律上明确规定的企业包括公司、合伙企业、个人独资企业，个体工商户不属于法律规定中的企业。3、不是所有企业都缴纳企业所得税，合伙企业和个人独资企业不缴纳企业所得税，公司制企业缴纳企业所得税；4、不是非企业性质的单位就一定不缴纳企业所得税。本文为正保会计网校老师原创文章转载请注明更多推荐： 购买这类汽车可享这些优惠！