来源_正德财务 发文日期_2024年01月05日
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近日，国家税务总局明确符合条件的一般纳税人自2020年4月23日起可选择转登记为小规模纳税人。对于这个政策需要注意哪些问题，正保会计网校梳理了以下18个问题共同学习。一、2020年可选择登记为小规模纳税人的条件是什么？答：根据《国家税务总局关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2020年第9号，以下简称9号公告)规定，一般纳税人符合以下条件的，在2020年12月31日前可选择转登记为小规模纳税人:转登记日前连续12个月(以1个月为1个纳税期)或者连续4个季度(以1个季度为1个纳税期)累计销售额未超过500万元。例1: 2019年企业曾选择由- -般纳税人转登记为小规模纳税人，后来又登记为一般纳税人，请问2020年还可以转登记为小规模纳税人吗?可以。部分纳税人在2019年先申请转登记为小规模纳税人，后又登记成为一般纳税人的。在2020年内，只要符合转登记日前连续12个月或者连续4个季度累计销售额未超过500万元的条件，仍可以由一-般纳税人转登记为小规模纳税人，但只允许转一次。二、一般纳税人转登记为小规模纳税人，累计销售额该如何计算？答：累计应税销售额计算，应按照《增值税一般纳税人登记管理办法》(国家税务总局令第43号)和《国家税务总局关于增值税- -般纳税人登记管理若干事项的公告》( 国家税务总局公告2018年第6号)的规定执行，包括纳税申报销售额(指纳税人自行申报的全部应征增值税销售额，其中包括免税销售额和税务机关代开发票销售额。)、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额(“稽查查补销售额 和“纳税评估调整销售额”计入查补税款申报当月(或当季)的销售额，不计入税款所属期销售额。)。而销售服务、无形资产或者不动产有除项目的纳税人，其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额，即差额前的销售额计算。此外，纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。三、经营期不满12月的纳税人如何判断是否符合转回条件？答：可以。根据《国家税务总局关于统一-小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》(2018年第18号)第一条第二项规定，转登记日前经营期不满12个月或者4个季度的，按照月(季度)平均应税销售额估算上款规定的累计应税销售额，确定是否符合转登记的条件。例2、甲公司2019年6月成立并开始经营，因经营需要，2020年1月自愿登记为一般纳税人(按月纳税) ,其2019年7月至2020年4月共10个月期间的不含税销售额为400万元，该企业在2020年5月份，准备转登记为小规模纳税人，是否符合条件?因其转登记日前的经营期尚不满12个月，按照月平均销售额估算12个月的累计销售额为480万元(400+10x12) ，尚未超过500万元，符合回转条件，可转登记为小规模纳税人。例3、乙工业企业2019年7月成立并开始经营，因销售额超过小规模纳税人标准，在9月份登记为一般纳税人(按季纳税)。其2019年7月至2020年5月期间的不含税销售额为450万元，该企业在2020年6月份想办但又未办理转登记为小规模纳税的手续，其6月份取得销售额70万元。时至7月份，该企业想回转为小规模纳税人，请问是否符合转回条件?因此时的前4个季度累计销售额为520万元(450+70)已超过500万元，不符合回转条件，不能转登记为小规模纳税人。例4、按月纳税的甲工业企业，2016年7月成立并开始经营，同年10月份因销售额超过小规模纳税人标准而登记为一般纳税人。该企业在2020年6月15日(当月1日~ 14日销售额为35万元，前12个月累计销售额为480万元，前11个月累计销售额为440万元，前10个月销售额为400万元)准备办理却未办理转登记手续，6月份最终取得销售额70万元。7月份拟办理转登记，能否办理转登记手续? 7月份取得销售额为20万元，8月份能否办理转登记手续?时至8月份，因前12个月累计销售额又变动为490万元(400+ 70+ 20) ,则此时可办理转登记手续。四、一般纳税人转登记为小规模纳税人要办理那些手续？答：根据《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》(2018年第18号)规定，符合规定的纳税人，向主管税务机关填报《一般纳税人转为小规模纳税人登记表》,并提供税务登记证件;已实行实名办税的纳税人，无需提供税务登记证件。主管税务机关根据下列情况分别作出处理:(一)纳税人填报内容与税务登记、纳税申报信息一致的，主管税务机关当场办理。(二)纳税人填报内容与税务登记、纳税申报信息不-致，或者不符合填列要求的，主管税务机关应当场告知纳税人需要补正的内容。五、转登记纳税人尚未申报抵扣的进项税额以及转登记日当期的期末留抵税额，如何进行会计核算？答：尚未申报抵扣的进项税额计入“应交税费待抵扣进项税额”时:(一)转登记日当期已经取得的增值税专用发票机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票，应当已经通过增值税发票综合服务平台确认发票用途或认证后稽核比对相符;经稽核比对异常的，应当按照现行规定进行核查处理。已经取得的海关进口增值税专用缴款书，经稽核比对相符的，应当自行下载《海关进口增值税专用缴款书稽核结果通知书》;经稽核比对异常的，应当按照现行规定进行核查处理。(二)转登记日当期尚未取得的增值税专用发票机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票，转登记纳税人在取得上述发票以后，应当持税控设备，由主管税务机关通过增值税发票综合服务平台为其办理确认发票用途。尚未取得的海关进口增值税专用缴款书，转登记纳税人在取得以后，经稽核比对相符的，应当由主管税务机关通过稽核系统为其下载《海关进口增值税专用缴款书稽核结果通知书》;经稽核比对异常的，应当按照现行规定进行核查处理。注:简单理解:形成多缴，后期抵减;形成少缴，账上能抵减的抵减不能抵减的补缴税款。六、转登记纳税人在一般纳税人期间销售或者购进的货物、劳务、服务、无形资产、不动产，自转登记日的下期起发生销售折让、中止或者退回的，应该如何处理?答：转登记纳税人在-般纳税人期间销售 或者购进的货物、劳务、服务、无形资产、不动产，自转登记日的下期起发生销售折让、中止或者退回的，调整转登记日当期的销项税额、进项税额和应纳税额。(一)调整后的应纳税额小于转登记日当期申报的应纳税额形成的多缴税款，从发生销售折让、中止或者退回当期的应纳税额中抵减;不足抵减的，结转下期继续抵减。(二)调整后的应纳税额大于转登记日当期申报的应纳税额形成的少缴税款，从“应交税费-待抵扣进项税额”中抵减;抵减后仍有余额的，计入发生销售折让、中止或者退回当期的应纳税额-并申报缴纳。转登记纳税人因税务稽查、补充申报等原因，需要对一般纳税人期间的销项税额、进项税额和应纳税额进行调整的，按照上述规定处理。转登记纳税人应准确核算“应交税费待抵扣进项税额 的变动情况。注:转登记纳税人发生上述业务，应按照一般计税方法，调整一般纳税人期间最后一期的销项税额、进项税额、应纳税额。调整一般纳税人期间最后一期的销项税额、进项税额和应纳税额，并不是要求纳税人重新核算最后一期的涉税数据并填报一般纳税人 申报表。纳税人根据业务的实际情况，对一般纳税人期间最后一期的销项税额、进项税额和应纳税额进行调整后，和原来的申报结果相比，可能会产生少缴税款，也可能会禅风多缴税款，都不需要重新填报一般纳税人申报表，而是并入销售折让、中止或者退回当期的应纳税额中处理，在小规模纳税人申报表中填列。七、转登记纳税人如何开具发票？答：首先，转登记纳税人自转登记日的下期起，发生增值税应税销售行为，应当按照征收率开具增值税发票。其次，对于在一般纳税人期间已经领用税控装置并进行了票种核定的转登记纳税人，在转登记后可以继续使用现有税控设备开具增值税发票，不需要缴销税控设备和增值税发票。再次，转登记纳税人在-般纳税人期间发生的增值税应税销售行为，需要开具红字发票、换开发票、补开发票的，一律按照原来适用的税率或者征收率开具。八、转登记纳税人在一般纳税人期间发生的增值税应税销售行为应如何办理？答：转登记纳税人在一般纳税人期间发生的增值税应税销售行为，未开具增值税发票需要补开的，应当按照原适用税率或者征收率补开增值税发票;发生销售折让、中止或者退回等情形，需要开具红字发票的，按照原蓝字发票记载的内容开具红字发票;开票有误需要重新开具的，先按照原蓝字发票记载的内容开具红字发票后，再重新开具正确的蓝字发票。转登记纳税人发生上述行为，需要按照原适用税率开具增值税发票的，应当在互联网连接状态下开具。按照有关规定不使用网络办税的特定纳税人可以通过离线方式开具增值税发票。九、转登记纳税人后，何时起按照建议计税缴纳增值税？答：自转登记日的下期起，按照简易计税方法计算缴纳增值税;转登记日当期仍按照一般纳税人的有关规定计算缴纳增值税。转登记纳税人自转登记日的下期起，发生增值税后应税销售行为，应当按照征收率开具增值税发票;转登记日前已作增值税专用发票票种核定的，继续通过增值税发票管理系统自行开具增值税专用发票。注:所谓“下期”、“当期”，指的都是税款所属期，但是，由于有按月和按季两种纳税期限，可能就会遇到几种不同的情况:(一)原来按月纳税，转登记后继续按月纳税�：笳庵智榭龇浅＜虻�，转登记日的当月，仍按照一般纳税人的规定纳税，从次月起改为简易计税。(二)原来按月纳税，转登记后改为按季纳税。由于大多数地区对小规模纳税人实行按季纳税，因此这种情况可能会非常多。对此，转登记日的当月，仍应该按照一般纳税人的规定纳税，从转登日的次月起，改为简易计税，按季缴纳。比如转登记日的所属月份为7月份，纳税人在7月仍按照一般纳税人的规定纳税，从8月起，改为简易计税，按季缴纳，8-9月份实现的税款，在10月申报期申报缴纳。(三)原来按季纳税，转登记后继续按季纳税。这与第一种情况一样，转登记日的当季，仍按照一般纳税人的规定纳税，从下一一个季度起改为简易计税。(四)原来按季纳税，转登记后改为按月纳税。这种情况基本不会出现。如果有，在转登记日的当季，仍按照一般纳税人的规定纳税，从下一个季度的首月起改为按月简易计税。例5:按季纳税的一般纳税人在季度中期申请转登记为小规模纳税人，具体应该什么时候开始按照小规模纳税人申报纳税?解:一般纳税人转登记为小规模纳税人后，自转登记日的下期起，按照简易计税方法计算缴纳增值税。这里的“下期”是税款所属期的概念。比如纳税人在5月份申请转登记为小规模纳税人由于是按季纳税，因此，这个纳税人在二季度也就是4-6月份，仍应按照一般纳税人的身份计税，并在7月申报期最后一次以一般纳税人的身份进行纳税申报。自7月1日开始，其身份转为小规模纳税人，并开始按照简易计税方法计算缴纳增值税。十、转登记纳税人超过什么标准应当向主管税务机关办理一般纳税人登记？答：自转登记日的下期起连续不超过12个月或者连续不超过4个季度的经营期内，转登记纳税人应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，应当按照《增值税一般纳税人登记管理办法》(国家税务总局令第43号) 的有关规定，向主管税务机关办理一般纳税人登记。转登记纳税人 按规定再次登记为一般纳税人后不得再转登记为小规模纳税人。例6:自转登记日的下期起连续12个月如何理解?是否包含转登记日之前月份的销售额?如果某一般纳税人自2020年5月转登记为小规模纳税人，自转登记日下期起连续12个月，是指2020年6月-2021年5月。不包括转登记日之前月份的销售额。十一、转登记纳税人在一般纳税人期间出口使用增值税退（免）税政策的货物劳务、发生使用增值税零税率跨境应税行为（以下称出口货物劳务、服务），应如何办理出口退（免）税相关事项？答：继续按照现行规定申报和办理出口退(免)税相关事项。自转登记日下期起，转登记纳税人出口货物劳务服务，适用增值税免税规定，按照现行小规模纳税人的有关规定办理增值税纳税申报。出口货物劳务、服务的时间，按以下原则确定:属于向海关报关出口的货物劳务，以出口货物报关单上注明的出口日期为准;属于非报关出口销售的货物、发生适用增值税零税率跨境应税行为，以出口发票或普通发票的开具时间为准;属于保税区内出口企业或其他单位出口的货物以及经保税区出口的货物，以货物离境时海关出具的出境货物备案清单上注明的出口日期为准。依据:《国家税务总局关于统- -小规模纳税人标准有关出口退(免)税问儿题的公告》(国家税务总局公告2018年第20号），下同。十二、如何判断转登记出口企业的出口货物。劳务、服务是否属于其在一般纳税人期间的出口业务？答：最直接的方法是，看看这些出口货物、劳务、服务的时间是否在转登记日当期的最后一天之前。如果出口货物、劳务、服务的时间不晚于出口企业转登记日当期最后一天的，就属于转登记出口企业在一般纳税人期间的出口业务。这里提到的“当期”，指的是税款所属期。关于出口货物、劳务、服务的时间，按照以下原则判断:属于向海关报关出口的货物、劳务，以出口货物报关单上注明的出口日期为准;属于非报关出口销售的货物、发生适用增值税零税率跨境应税行为，以出口发票或普通发票的开具时间为准;属于保税区内出口企业或其他单位出口的货物以及经保税区出口的货物，以货物离境时海关出具的出境货物备案清单上注明的出口日期为准。例7: A企业是以一个月为一个增值税纳税期的出口企业，在2020年5月向税务机关申请转登记为小规模纳税人，那么A企业在2020年5月31日前报关出口适用增值税退(免)税政策的货物，转登记后仍可按现行规定继续申报办理出口退(免)税。在2020年6月1日后报关出口的货物则改为适用免税政策，应按照小规模纳税人的有关规定办理增值税纳税申报。报关出口日期的确定，以报关单上注明的出口日期为准。也就是说，2020年5月31日前报关出口的货物其报关单上注明的出口日期必须是2020年5月31日(含)之前的。6月1日后报关出口的货物其报关单上注明的出口日期必须是2020年6月1日(含)之后的。十三、转登记出口企业如何处理尚未申报抵扣或免退税的进项税额？答：原实行免抵退税办法的转登记纳税人在一般纳税人期间出口货物劳务、服务，尚未申报抵扣的进项税额以及转登记日当期的期末留抵税额，计入“应交税费一待抵扣进项税额” ,并参与免抵退税计算。上述尚未申报抵扣的进项税额应符合国家税务总局公告2018年第18号第四条第二款的规定，即:转登记日当期尚未取得的增值税专用发票、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票，转登记纳税人在取得上述发票以后，应当持税控设备，由主管税务机关通过增值税发票选择确认平台(税务局端)为其办理选择确认尚未取得的海关进口增值税专用缴款书，转登记纳税人在取得以后，经稽核比对相符的，应当由主管税务机关通过稽核系统为其下载《海关进口增值税专用缴款书稽核结果通知书》;经稽核比对异常的，应当按照现行规定进行核查处理。需要特别说明的是，用于申报免退税的海关进口后增值税专用缴款书，按照目前的信息系统设置，出口企业用于申报免退税的海关进口增值税专用缴款书，不需要申请进行电子信息稽核比对，应当经主管税务机关查询，确认与海关进口增值税专用缴款书电子信息相符且未被用于抵扣或退税后，才能办理免退税.十四、转登记出口企业如何准确核算“待抵扣进项税额”答：按照18号公告的规定，转登记出口企业尚末申报抵扣的进项税额以及转登记日当期的期末留抵税额，应当计入“应交税费一待抵扣进项税额”核算。如果该企业在一般纳税人期间销售或者购进的货物、劳务、服务、无形资产、不动产，自转登记日的下期起发生销售折让、中止或者退回的，或者因税务稽查、补充申报等原因，需要对一般纳税人期间的销项税额、进项税额和应纳税额进行调整的，都可能涉及“待抵扣进项税额”的变动同时，作为出口企业，如果发生出口退运、申报办理出口退(免)税等情形的，也会涉及“待抵扣进项税额”的变动。上述任何情况需要变动 待抵扣进项税额”的，出口企业都要据实调整，准确核算。十五、转登记出口企业结算出口退税款后，还需要办理什么手续？答：转登记出口企业在结清出口退(免)税款后，应当按照规定办理出口退(免)税备案变更。如果转登记出口企业委托外贸综合服务企业代办退税，还需要在综服企业主管税务机关按规定向公综服企业结清该转登记出口企业的代办退税款后，按照规定办理委托代办退税备案撤回。十六、转登记出口企业再次登记为一般纳税人时，如何办理出口退（免）税事项？答：出口企业转登记为小规模纳税人后，如果按规定再次登记为一般纳税人的，应当按照规定办理出口退(免)税备案变更，将退(免)税计算方式重新改为免退税或免抵退税。对于上述企业，税务机关将比照新发生出口退(免)税业务的出口企业进行管理。十七、按季纳税的小规模纳税人从2020年6月1日起成为了一般纳税人，那么公司二季度如何申报？如何享受免税政策？答：需要在7月份征期内办理两项申报业务:一是办理6月税款所属期的一般纳税人申报;二是办理4-5月税款所属期的小规模纳税人申报，小规模纳税人申报可以按季度销售额不超过30万元的标准来确定是否享受免税政策。对于纳税人在季度中间由一-般纳税人转登 记为小规模纳税人，或由小规模纳税人登记为一般纳税人，小规模纳税人纳税期限核定为按季的，纳税人对应属期申报销售额均统- -以30万元的标准来判断是否享受小规模纳税人免征增值税政策。十八、一般纳税人转登记为小规模纳税人何时开始享受地方税费减征政策？答：《国家税务总局关于增值税小规模纳税人地方税种和相关附加减征政策有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2019年5号)明确，缴纳资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税印花税、耕地占用税、教育费附加和地方教育附加的增值税般纳税人按规定转 登记为小规模纳税人的，自成为小规模纳税人的当月起适用减征优惠。还想了解更多关于税务的知识吗？来吧！帮助你从会计上岗必备六大�？槿矫姘锬嵘嫡侥芰�。让你做到随学随用！心动不如行动！快来学习吧！点击进入即可了解更多 前期会计差错包括哪些？如何进行前期差错更正？
【问题】 县级供电公司购进电力时取得进项发票进行抵扣，但自用办公用电没有做销售处理而是做电损，不申报销售，这部分电力产品只有进项，没有销项， 是否有违税收原则？ 【解答】 根据《》规定： 第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； （二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； （四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； （五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 根据《》（财政部、国家税务总局令2008年第50号）规定： 第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： ； （四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 根据上述规定，办公用电属于企业正常经营所需用电，不属于不得从销项税额中额的范围，不需要做进项转出处理；也不属于视同销售行为，不需要做计缴增值税销项税。 【】 责任编辑：zoe如何计算房地产开发费用