来源_正德财务 发文日期_2024年01月05日
公司收入会计分录如何编制？
企业所得税年度汇算已经快要进入集中申报期了，关于固定资产处置的会计处理及所得税汇算时的填报问题是大家问的比较多的，我们来简单的看一个处理案例吧。【案例】甲公司是增值税一般纳税人，账上有一项生产设备原值600万，购进时已抵扣进项税，2019年年初累计折旧160万，本年计提50万，2019年10月份处置了该资产，出售所得价款350万。这个业务如何做会计处理？所得税年度汇算时如何填报？（不考虑残值因素）会计处理参考如下：借：固定资产清理 3900000 累计折旧 1600000 贷：固定资产 6000000借：银行存款 3500000 贷：固定资产清理 3097345.13 应交税费-应交增值税-销项税额 402654.87借：资产处置损益 802654.87 贷：固定资产清理 802654.87需要注意的是，在利润表列报时，这个损失是在“资产处置收益”项目中用负数填报。所得税年度汇算时，填报示例如下：1、A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表（简表）注：汇总数系统会自动生成，这里就不再单独体现。虽然固定资产处置时，会计处理冲减了累计折旧金额，但是在所得税年度汇算填报时，依旧需要填报本年计提的折旧额及该项资产的累计折旧额，这样才不会多交所得税。2、A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表（简表）注：汇总数系统会自动生成，这里就不再单独体现。企业处置固定资产发生的损失可以根据《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）的相关规定进行税前扣除，按规定准备相关资料。另参考《国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告》（国家税务总局公告2018年第15号）规定，企业发生资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料，相关资料由企业留存备查。填完上述A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表和A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表后，相关数据系统会自动带入到A105000 纳税调整项目明细表“三、资产类调整项目”中，进而参与A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）的计算。作者：老顾（正保会计网校财税专家）来源：正保会计网校，转载必须注明�：每瓮萍鑫镏蠹腋忱亟谢闼闱褰晒ぷ�，正保会计网校推出决战2020年汇算清缴专题培训，报名后即可学习核心内容，一课搞定汇算清缴前瞻筹备、政策定位、优惠申请、报表填写，限时超值优惠，快来学习吧！想学习更多财税资讯、财经法规、专家问答、能力测评、免费直播，可以查看正保会计网校会计实务频道， 房产税要来了！这些事可减免的项目必须了解！
2020年7月28日，国家税务总局发布《关于完善调整部分纳税人个人所得税预扣预缴方法的公告》（国家税务总局公告2020年第13号）（以下简称“第13号公告”），对当年首次取得工资、薪金所得和学生实习取得劳务报酬所得的预扣预缴方法进行了调整，进一步减轻毕业学生等年度中间首次入职人员以及实习学生预扣预缴阶段的税收负担。本文对这部分纳税人个人所得税预扣预缴新变化介绍如下： 一、调整当年首次入职人员个人所得税的预扣预缴方法 1.基本规定。 第13号公告第一条规定：“对一个纳税年度内首次取得工资、薪金所得的居民个人，扣缴义务人在预扣预缴个人所得税时，可按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月月份数计算累计减除费用。” 可以看出，对当年首次入职人员扣缴方法的变化，主要体现在累计减除费用的计算上，具体见表1： 例1：大学生小华在2020年7月毕业，8月新入职A公司并取得工资收入。 调整前，A公司为小华预扣8月税款时扣除的减除费用只能是5000元；调整后，A公司为小华预扣8月税款时扣除的减除费用就从以前的5000元，变成了40000元（5000元/月×8个月）。 2.实务要点。 （1）仅限于居民个人，非居民个人不适用。非居民个人取得工资、薪金所得按月计算个人所得税，每月减除费用定额5000元，不进行累计扣除。 （2）适用于一个纳税年度内首次入职的纳税人，主要包括当年参加工作的应届毕业生等。 （3）这一规定仅限于工资、薪金所得，不扩展至劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得。 （4）注意“首次取得”的含义。包含两层意思：一是当年度之前月份未取得工资、薪金所得。如果纳税人在之前月份取得工资薪金，则已经适用累计预扣法，不适合再次从年初累计。二是当年度之前月份未取得适用累计预扣法的连续性劳务报酬。这里的“适用累计预扣法的连续性劳务报酬”,笔者认为包括三类情形：保险营销员的佣金收入、证券经纪人的佣金收入、接受全日制学历教育的学生因实习取得的适用了累计预扣法的劳务报酬。 例2：居民个人小贾2020年1-6月连续从B保险公司按月取得保险佣金收入，7月份正式入职C银行工作，按照现行预扣扣缴方法每月累计减除费用如表2。 二、调整实习生劳务报酬个人所得税的预扣预缴方法 1.基本规定。 第13号公告第二条规定：“正在接受全日制学历教育的学生因实习取得劳务报酬所得的，扣缴义务人预扣预缴个人所得税时，可按照《国家税务总局关于发布〈个人所得税扣缴申报管理办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2018年第61号）规定的累计预扣法计算并预扣预缴税款。”具体计算公式为： 本期应预扣预缴税额=（累计收入额－累计减除费用）×预扣率－速算扣除数－累计减免税额－累计已预扣预缴税额其中，累计减除费用按照5000元/月乘以纳税人当年在本单位开始实习月份起至本月的实习月份数计算。例3：在校学生小王2020年7-9月在TF公司实习取得劳务报酬，扣缴单位TF公司为其预扣预缴劳务报酬所得个人所得税时，可以按5000元/月的减除费用标准从7月起逐月累计计算。 2.实务要点。 （1）仅适用于居民个人实习学生。第13号公告并未直接规定“正在接受全日制学历教育的学生”是居民个人还是非居民个人，但实际上应限于居民个人，因为这种完善仅限于预扣预缴环节。对于非居民，直接按月或者按次代扣代缴即可，不存在预扣预缴。 （2）累计预扣法的适用并不影响实习生收入额的计算。实习生劳务报酬所得在适用累计预扣法时，扣除费用实际上是两步：第一步，计算劳务报酬收入额；第二步，扣除累计减除费用计算税款。例3中的在校学生小王，其预扣预缴应纳税所得额的计算过程如表3。 想要全面了解新个税征收原理及相关政策，掌握新个税申报软件及具体操作流程？一定不要错过新个税政策解析与纳税申报全程班，仅需398元（实务畅学卡免费），吕乐老师带您剖析新个税政策，规避风险，全面掌握新个税。 实操：矿山企业生产成本核算（分步法）！建议收藏！