来源_正德财务 发文日期_2024年01月05日
什么是混合销售？如何与兼营区分？
分录？对于刚入行的财务朋友来说，脑子里会充满许多的问号：什么是分录？什么是会计分录？如何做正确的会计分录？如果做错账了，如何去做调账分录？等等。分录！对于入行多年的财务朋友来说，分录简直是小菜一碟。心中不免感慨：分录！也值得一谈吗？这其中还真有很多门道！大家知道分录有多少种吗？正保会计网校为大家归纳了下，至少有这几种：“会计分录”、“调账分录”、合并报表中的调整分录和抵消分录”、“现金流量表中的调整分录”、“审计工作底稿中的调整分录”、“与税务稽查相关的调整分录”、“与税务审计相关的调整分录”。这些分录属于不同的领域。今天结合案例给大家分享前三个！一、会计分录会计分录三要素：一笔正确的会计分录，必须同时满足三个要求：一是借贷方向正确；二是会计科目使用正确或恰当；三是金额正确。先谈第一个要求。对于财务人员来说，除非工作疏忽，一般不会出现借贷方向的错误。但对于会计小白来说，在做提现或存现等会计分录时会出现借贷方向反向的错误。再谈第二个要求。实务工作中对于会计科目正确或恰当的使用的确是一个难点。需要财务人员对准则正确的理解和自己的专业判断。举一个例子吧：天勤股份公司2x19年预付给供应商1,500万元用于进口某台机器设备。2x19年12月31日，该机器设备尚未到货。天勤股份公司将该笔1,500万元的预付设备采购款在“预付账款”科目进行核算。在编制2x19年度财务报表时，公司将该笔1,500万元的预付设备采购款包含在流动资产中的“预付款项”中进行列报。（点评：天勤股份公司将该笔1,500万元的预付设备采购款在“预付账款”科目进行核算是正确和恰当的。但财务人员对“预付账款”科目是否真正理解了呢？）我们来分析该笔业务的列报：用于购建固定资产的预付款项应该列报为流动资产还是非流动资的问题，实务中存在不同的观点：一种观点认为，如何列报预付工程设备款应该取决于预付款结转为其所购买的资产的时间。如果预付款预计将在未来一年(或者一个营业周期)之内结转为其他资产，则预付款应作为流动资产列报。否则，应作为非流动资产列报。另外一种观点认为，判断预付款作为流动资产还是非流动资产列报应该依据该预付款所购买的标的资产的类别来决定。例如，为购买存货支付预付款应当列报为流动资产，而为购买固定资产而支付预付款则应该列报为非流动资产。哪种观点妥当？我们从预付账款的经济实质和报表使用者的角度来分析。首先，在分析预付账款经济利益的预期实现方式时，不能与其所购买的资产割裂开来，而是应该取决于其最终形成的资产的经济利益实现的时间及方式。其次，从为报表使用者理解财务报表所传达的信息来看，正常情况下，为购买长期资产而支付的预付账款不可能在短期内变现，而是会转化为一项非流动资产，企业在未来较长的时期内使用该项非流动资产并从中获利。在这种情况下，如果将预付账款分类为流动资产，则很可能会对报表使用者产生误导，使其对企业的流动性、短期偿债能力等作出错误的评价，进而影报表使用者的经济决策。因此，企业为购建固定资产而预付的款项，日常会计核算时在“预付账款”科目反映，在期末编制财务报表时，应分类为非流动资产，列示于其他非流动资产中，并在附注中披露其性质。（点评：从天勤股份公司对该笔1,500万元的预付设备采购款在资产负债表中的列报看，说明财务人员没有真正的理解“预付账款”科目的含义，且把会计科目与报表列报割裂开来。）最后谈第三个要求。金额正确包含汇总、计算等机械计算的准确性；同时会计核算中存在大量会计估计，比如折旧计提、费用摊销等，它需要财务人员专业判断；另外，成本核算对于中小企业来说，不是很复。所以成本核算中会计分录金额的确认也不复杂，但是，大中型企业、特殊行业成本核算非常复杂，所以这类企业成本核算中会计分录金额的确认非常复杂。二、调账分录调账分录编制者为企业财务人员。企业在日常会计核算时，难免会出现“会计差错”。根据“会计差错”的类型，会有不同的会计差错更正方法。比如，当期发现当期业务未做账务处理，直接补做账务处理即可（也属于调账分录）；对于不重要的前期会计差错，需要调账（即做调账分录）；对于重要的前期会计差错，需要调账（即做调账分录），也需要调整财务报表。举一个例子吧：会计王娟2×19年1月应聘为一家中小企业的财务主管，2019年2月15日发现前任会计张莉2018年年末漏提管理部门折旧费80,000元，造成多计利润，多交企业所得税。会计王娟在2019年2月28日做账：补提2018年管理部门折旧费借：以前年度损益调整 80, 000贷：累计折旧 80,000调整所得税借：应交税费——应交所得税 20,000贷：以前年度损益调整 20,000将以前年度损益调整转入利润分配——未分配利润借：利润分配——未分配利润 60,000贷：以前年度损益调整 60,000三、合并财务报表中的调整分录和抵消分录合并财务报表中的调整分录和抵消分录编制者为企业财务人员。先谈谈调整分录：同一控制下取得子公司合并日后及非同一控制下取得子公司购买日后编制合并财务报表时，需要将母公司对子公司的长期股权投资采用成本法核算的结果，调整为权益法核算的结果，这一调整过程是通过在合并工作底稿中编制调整分录进行的。在谈谈抵销分录：编制合并日后合并财务报表时，对母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目等内部交易相关的项目进行抵销处理，将内部交易对个别财务报表的影响予以抵销，这种抵销是通过编制合并抵销分录进行的。需要抵销得内容包括：母子公司之间、子公司与子公司之间的内部交易。在抵消分录中出现的是报表项目而不是会计科目，无需编制记账凭证，合并财务报表是财务工作中的几大难点之一。对于有众多子公司的企业集团而言，编制合并工作底稿比较复杂，工作量也比较大，有些抵销分录也比较难理解。但是也不是没有规律可循。比如，实务工作中合并现金流量表比较难理解，一方面会计分录是在权责发生制下做的账务处理，而现金流量表是在收付实现制下编制的一张报表。财务人员需要转换思维，对于财务人员来说有一定难度。举一个例子吧：（2019年税务师会计教材例题改编）天勤股份公司系中勤股份公司的母公司。天勤股份公司本期个别利润表的营业收入中有2000万元，系向中勤股份公司销售商品实现的收入，其商品成本为1400万元，销售毛利率为30%。中勤股份公司本期从天勤股份公司购入的商品在本期均未实现销售,期末存货中包含有2000万元从天勤股份公司购进的商品，该存货中包含的未实现内部销售损益为600万元。编制合并利润表时，将内部销售收入、内部销售成本及存货价值中包含的未实现内部销售损益抵销时,其抵销分录如下:借：营业收入 20,000,000贷：营业成本 14,000,000存货 6,000,000那么如何轻松的编制合并现金流量表呢？首先财务人员需要搞懂个别现金流量表的编制原理，掌握个别现金流量表的各种编制方法。注：我国现金流量表准则提供了几种编制方法，同时实务工作中也提炼出了几种编制方法，在此基础上用巧妙的方式，能够很轻松的编出合并现金流量表。上面介绍了三个关于分录的小事项，更多的分录问题今后也会给大家一一介绍。熊飞老师还有很多财务知识和大家分享，比如、、等等，更丰富的会计课题，更详细的干货内容，请进入主页查看~ 手把手教你固定资产一次性扣除优惠预缴如何申报~
费用管控，指在企业经营的过程中，对日常费用的有效管理控制能力。那么如何进行费用管控呢？首先，对费用管控总结出了二十字方针：目标警戒、内控完善、各部宣贯、实操专业、抓大放小。下面我们一起来看具体如何费用管控。财务管控趋势：1、信息化（财务管控的基�。�：对财务信息的管控已是全面信息化的趋势，费用管控只是其一的体现，取得财务基础信息的效率、真实、准确对决策产生极大影响。现在已全面淘汰手工账，电子账也仅仅是辅助，所以有这类的企业和从事的财务人员必须尽快采取措施改变现状。（趋势：财务软件-erp-综合体-财务中心）。2、财务人员格局：对财务人员提出的新要求，格局宽视野宽、格局大手脚大、格局大就要整体观对财务分析就有侧重，要学会管理会计思维。（）不同企业的特殊性：如费用管控的这个主题，每个企业不同的发展阶段（一般四阶段：震荡期（初创期）、规划期、发展期、后期（多元集团或精细））、不同主业对财务信息的关注点都不同，财务从业者必须对不同阶段采取不同的分析策略（或者说符合企业战略的需求）。针对特殊性和关注点，展开对费用管控（期间费用）的简单举例，模式可以作大家工作参考：1、1家资产5亿元左右的军工企业（上市国企，大集团四级企业。制度健全）：结果导向模式：虚拟法人+资金集团调控+内控完善健全（制度、流程）+滚动预决算+人部联动（费用细化到部门、个人）+月度经营分析+信息化+考核（部门责任状）+财务专业，这个做法战略明确、月年度目标具体，以实际费用作为考核结果，对结果逆推采取控制策略。2、1家1亿元左右的澳门服装品牌企业（中高端代工，品质高，3年扩张澳门门店近30家（澳门很小，去过都知道），股东三个，发展中期）：过程导向模式：主抓两条线1是质量，2是费用（主要是前期代工费、人工、辅料费、差旅费，后期销售费用、门店费用等）。做法：充分调查市�。ɡ竽Ｊ�、费用结构）+有战略但不年度预算（主要是这个层次产品暴利）+年度目标（主要是数量+费用的分配）+月度目标+财务绩效考核（财务专员跟踪费用进度并对比前三期比率（还是不是随业务部门出差验证费用的合理性），对部门费用设置关键KPI指标+节约奖励）+关注费用产生的效益性性（投入产出的结果）。（该公司对财务舍得投入，企业文化较好，人员充足还效率高，懂和认可财务重要性的boss很重要，大家在择业时也要考虑）3、1家3000万左右的中小型制造业企业（个人独资，10年停留在3千万这道坎，boss无魄力，无战略无规划，制度时有时无，无流程，财务基本信息混乱，财务流动大，财务做起来就是泪，有不少同行都有经历）：无管控模式：boss自己决断+亲戚横行+管理意思淡薄甚至没有，想怎么来怎么来的，报销也是boss大笔一挥即可。这类基本上谈不上什么管控，财务只是虚设。但有目标的财务人在这种企业也是有很大机会迅速成长起来的，需要锻炼的能力不小，这就看个人了。财务分析：实际中大部分财务分析都没有对公司经营战略起支撑作业，因为财务分析的特征具有滞后性和不准确性（专业水平有关），其主要分析的是过去或未来的趋势，非规模以上或特定行业企业难以取得较好的效果，甚至浪费人财物资源。但是国家也充分认识到现有经营实体财务管控的落后性，而且全国小型微利、个体企业占据绝大多数，如果能够有专业的人员进行布局进行专业的财务分析，对绝大多数企业都是极其有利的，这就需要管理会计知识的辅助。（点击查看：如何构建管理会计思维？）对费用管控的财务分析：1、方法：无非就是大家说的同期、不同期对比分析，因素分析，或者参数分析（参照基准，像定额一样），还有环比分析，挣值分析，分项目分析，还有涉及成本方面有关的本量利分析等。2、管控途径：财务信息化+各项费用统一名目+关注关键项目+事前预测+事中分析+事后总结（体现到专项经济会议）。费用分析容易，管控最难，仅次于成本，费用主观因素太多，企业实际情况也不同。二十字方针：费用管控必须在战略高度统筹布局，先有财务核算环境才有财务管理环境。1、目标警戒（预算值、目标值、计划值）：即费用管控各指标和数额必须控制在警戒线以下，设置百分比幅度预警，比如发生到60%、80%、90%相应幅度设置预警模式（可有联动会议、绩效、调岗等措施），也可与主要责任人、部门签定目标责任状。2、内控完善：制度完善（战略、财务层面分主次逐步）、流程规范（如资金审批、费用报销流程，过于集中或过于散乱申资和报销（如研发一个软件项目一次性申请100万，后6个月都不申请，这是要杜绝的）都不利于资金的流动性和现金流、费用管理）、完善授权系统等，使公司形成一个系统、标准化运作的常态。3、各部宣贯：始终要记得，财务工作不仅仅是单靠财务部门财务个人可以做出成绩的，需要公司上下、各部门的协作配合，说大了就是理念一致、愿景一致。对财务来讲，这就需要对宣传财务理念、方法等，拿费用来讲，你得安排人去培训：培训预算表怎么填、预算值怎么算出来、报销流程怎么样、发票如何获取并保证真实、财务会计能后正确合理归集费用明细等，这些基础工作没做好，得出来的就是假数据，没有参考意义。4、实操专业：是对财务人员的专业性要求，比如费用归集错误、原始凭证审核失真、填写记账凭证科目用错不明会计科目含义等等，这个没得说就是要学习。话说市场上的财务人员是参差不齐。没有财务概念、理论、实务经验的人在各类企业做起来不管对自己、同事还是领导都会很累。5、抓大放小：抓关键、抓主要、抓重点，费用明细那么多你不可能全部去监控。工作那么多，也不可能所有财务信息关怀备至、事无巨细去分析，这个大家都懂。对大部分工作可以采取渐进明细的方式去开展、统计数据和分析。末了补充一句：财务人一定要学会管理会计思维，全局观、大格局。2019年初级管理会计师第三次考试报名即将开启，开放时间：2019年9月1日9:00—2019年11月5日22:00。如今管理会计师已经被录入财政部会计资格评价中心，现在考试前期还相对简单容易通过，一旦评定资格证书下达，那么考试分科、费用上涨、难度增加是必然的。结合管理会计的发展前景，快把这个证书拿下吧。网校推出了管理会计初级基础班、精品班、双证班，考过初级的小伙伴，还可以考取管理会计师中级证书一方面提升了管理会计实操能力，另一方面大大提高晋升提拔几率。大家有什么问题可以加入正保会计网校管会交流群进群咨询：QQ737869666 2019个人提供劳务报酬到底要交哪些税？