来源_正德财务 发文日期_2024年01月05日
应交消费税的会计处理
一般纳税人转小规模纳税人常见问题！ 按照相关规定，符合条件的一般纳税人可以转登记为小规模纳税人。2019年1月1日起，小规模纳税人月销售额10万元以下（含本数）免征增值税政策开始实施。为此，国家税务总局发布《关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号，以下简称“4号公告”），进一步明确新政策执行后一般纳税人转登记为小规模纳税人政策口径等问题。 在实际执行中，不少纳税人还遇到了“转登记”的具体操作问题，为此，@国家税务总局梳理了22个相关问答，来跟申税小微一起学习~~转登记相关条件问题 1. 转登记为小规模纳税人是否有行业限制？ 《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）第五条规定：“转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未超过500万元的一般纳税人，在2019年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人。” 本条适用范围是否有行业限制？ 答：无行业限制，但明确规定必须登记为一般纳税人的情形除外。 2. 2019年以后转登记为小规模纳税人有无时间要求？ 2019年以后转登记为小规模纳税人有时间要求吗？例如：2018年9月注册的公司并进行了信息确认，10月登记为一般纳税人，截止目前销售额并未超过500万，可以转登记为小规模纳税人吗？ 答：无时间要求。转登记日前经营期不满12个月或者4个季度的，按照月（季度）平均销售额估算累计销售额，确定是否符合转登记的条件。 3. 2019年可选择转登记为小规模纳税人的范围是什么？ 答：《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）第五条规定，转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未超过500万元的一般纳税人，在2019年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人。 4. 如何理解总局关于转登记的政策解读？ 关于《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》的政策解读关于一般纳税人转登记规定：“曾在2018年选择过转登记的纳税人，在2019年仍可选择转登记；但是，2019年选择转登记的，再次登记为一般纳税人后，不得再转登记为小规模纳税人。”如何理解？ 答：如果纳税人在2018年曾选择由一般纳税人转登记为小规模纳税人，后又登记为一般纳税人的，允许在2019年再次由一般纳税人转登记为小规模纳税人。但2019年选择转登记为小规模纳税人的次数只有1次。 5. 转登记小规模纳税人是否只要满足一个条件？ 国家税务总局公告2019年第4号第五条规定，“转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未超过500万元的一般纳税人，在2019年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人”，只要满足这一个条件吗？是否还需要符合其他条件？ 答：（1）办理转登记的一般纳税人满足转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未超过500万的条件，但是2019年只能办理一次转登记。（2）不需要符合其他条件。 6. 一般纳税人转登记为小规模纳税人，累计销售额该如何计算？ 答：累计应税销售额计算，应按照《增值税一般纳税人登记管理办法》（国家税务总局令第43号）的规定执行，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。而销售服务、无形资产或者不动产有扣除项目的纳税人，其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。此外，纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。 7. 转登记规定中累计销售额是否包括免税销售额？ 国家税务总局公告2019年第4号第五条规定一般纳税人转登记小规模纳税人条件中“累计销售额未超过500万”，免税销售额是否计入销售额范围？ 答：累计销售额包括免税销售额。 8. 适用增值税差额征税纳税人，其转登记规定中的“累计销售额”如何计算？ 国家税务总局公告2019年第4号第五条规定：“转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未超过500万元的一般纳税人，在2019年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人”，适用增值税差额征税政策的纳税人，累计销售额如何计算？ 答：累计销售额的计算标准，按照《增值税一般纳税人登记管理办法》的有关规定执行，适用增值税差额征税政策的纳税人，累计销售额按差额之前的销售额计算。 9. 对于已经实行汇总纳税的一般纳税人的分支机构，分支机构年销售如果达不到500万元，该分支机构能否转登记为小规模纳税人？ 答：实行汇总纳税的分支机构在取消汇总纳税后，符合转登记条件的可以办理转登记手续。 10. 营改增和服务业一般纳税人是否可选择转登记为小规模纳税人？ 国家税务总局公告2019年第4号第五条规定，“转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未超过500万元的一般纳税人，在2019年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人”。问：营改增行业一般纳税人是否可选择转登记为小规模纳税人？对于服务业的一般纳税人，可以适用本规定吗？ 答：1.转登记不限制纳税人所属行业，符合条件的营改增一般纳税人可以办理转登记。2.服务业一般纳税人符合条件可以办理转登记。 11. 2018年5月1日之后登记为一般纳税人的是否可以转登记为小规模纳税人？ 答：可以。 12. 转登记小规模政策是否仍仅适用于原来因较低标准成为一般纳税人的工业和商业企业？ 国家税务总局公告2019年第4号第五条关于转登记为小规模的相关新政，问：是否仍仅适用于原来因较低标准成为一般纳税人的工业和商业企业？如果是因为统一500万标准后的工业或者商业一般纳税人，现在是否可以转登记为小规模？ 答：1.转登记不限制纳税人所属行业，也包括营改增纳税人。2.工业或者商业一般纳税人符合条件可以转登记为小规模纳税人。 13. 是否转小规模条件不再执行总局公告2018年18号第一条？ 国家税务局总局公告2019年第4号公告规定了转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未超过500万元的一般纳税人，在2019年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人。一般纳税人转登记为小规模纳税人的其他事宜，按照《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（国家税务总局公告2018年第18号）、《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准有关出口退（免）税问题的公告》（国家税务总局公告2018年第20号）的相关规定执行。是否转小规模条件不再执行18号公告第一条，相当于转小规模的条件放宽？ 答：《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（国家税务总局公告2018年第18号）第一条第（一）项不再执行。 14. 如何理解国家税务总局公告2018年18号第八条中的“自转登记日的下期起连续12个月”？ 根据《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（国家税务总局公告2018年第18号）第八条规定，自转登记日的下期起连续不超过12个月或者连续不超过4个季度的经营期内，转登记纳税人应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，应当按照《增值税一般纳税人登记管理办法》（国家税务总局令第43号）的有关规定，向主管税务机关办理一般纳税人登记。请问：自转登记日的下期起连续12个月如何理解？是否包含转登记日之前月份的销售额？ 答：1.如果某一般纳税人自2019年3月转登记为小规模纳税人，自转登记日下期起连续12个月，是指2019年4月-2020年3月。2.不包括。 15. 成品油销售企业（加油站）是否可以转登记为小规模纳税人？ 答：按照国家税务总局公告2019年4号第五条规定，转登记为小规模纳税人无行业限制，但明确规定必须登记为一般纳税人的情况除外。按照《成品油零售加油站增值税征收管理办法》要求，成品油零售加油站一律认定为增值税一般纳税人。因此成品油零售加油站不能转登记为小规模纳税人。转登记业务处理问题 16. 一般纳税人转登记为小规模纳税人的当期有留抵，转成小规模纳税人之后，该如何处理？ 答：《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（国家税务局总局公告2018年18号，以下简称“18号公告”）规定，转登记纳税人尚未申报抵扣的进项税额以及转登记日当期的期末留抵税额，计入“应交税费—待抵扣进项税额”核算。 转登记纳税人在一般纳税人期间销售或者购进的货物、劳务、服务、无形资产、不动产，自转登记日的下期起发生销售折让、中止或者退回的，统一调整转登记日当期(即一般纳税人期间最后一期申报)的销项税额、进项税额和应纳税额。具体处理方式，按照18号公告规定执行。 17. 转登记纳税人在一般纳税人期间已申报纳税但未开具发票、转登记前业务发生销货退回需要冲红、以及开具错误需要重新开具发票的，在转登记后如何开具发票？ 答：转登记纳税人在一般纳税人期间发生的增值税应税销售行为，已申报纳税但未开具增值税发票，在转登记以后需要补开的，应当按照原适用税率或者征收率补开增值税发票；发生销售折让、中止或者退回等情形，需要开具红字发票的，按照原蓝字发票记载的内容开具红字发票；开票有误需要重新开具的，先按照原蓝字发票记载的内容开具红字发票后，再重新开具正确的蓝字发票。 转登记纳税人发生上述行为，需要按照原适用税率开具增值税发票的，应当在互联网连接状态下开具。按照有关规定不使用网络办税的特定纳税人，可以通过离线方式开具增值税发票。 18. 纳税人在季度中间开业、注销、由一般纳税人转登记为小规模纳税人或由小规模纳税人登记为一般纳税人的统一以30万元的标准判断是否享受小规模纳税人免征增值税政策，对于金三升级调整前按实际经营期计算没有享受小规模纳税人免征增值税政策的是否予以退（抵）税？ 答：纳税人在季度中间开业、注销、一般纳税人转登记为小规模纳税人或由小规模纳税人登记为一般纳税人，统一以30万元的标准判断是否享受小规模纳税人免征增值税政策。在金三系统升级调整前，已按照实际经营期计算没有享受政策的，予以退税。 19. 一般纳税人转登记为小规模纳税人何时开始享受地方税费减征政策？ 若增值税一般纳税人转登记为小规模纳税人，该纳税人从什么时候享受增值税小规模纳税人地方税种和相关附加减征政策？ 答：《国家税务总局关于增值税小规模纳税人地方税种和相关附加减征政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年5号）明确，缴纳资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、教育费附加和地方教育附加的增值税一般纳税人按规定转登记为小规模纳税人的，自成为小规模纳税人的当月起适用减征优惠。 20. 2019年3月我公司由一般纳税人转登记为小规模纳税人时，尚有未抵扣完的留抵税额，请问如何处理？ 答：根据《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（国家税务总局公告2018年第18号）第四条规定，转登记纳税人尚未申报抵扣的进项税额以及转登记日当期的期末留抵税额，计入“应交税费—待抵扣进项税额”核算。 21. B公司2019年3月从一般纳税人转登记为小规模纳税人后，2019年5月份收到当年2月份购进原材料的增值税专用发票，请问如何处理？ 答：《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（国家税务总局公告2018年第18号）第四条规定，转登记纳税人尚未申报抵扣的进项税额以及转登记日当期的期末留抵税额，计入“应交税费—待抵扣进项税额”核算。转登记日当期尚未取得的增值税专用发票、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票，转登记纳税人在取得上述发票以后，应当持税控设备，由主管税务机关通过增值税发票选择确认平台（税务局端）为其办理选择确认。 该例中B公司在主管税务机关为其办理进项税额选择确认后，应将该笔购进原材料的进项税额计入“应交税费—待抵扣进项税额”。 22. 我公司是一般纳税人，准备转登记为小规模纳税人。请问转登记为小规模纳税人之后，是否还可以自行开具增值税专用发票？ 答：《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（国家税务总局公告2018年第18号）第六条规定，转登记纳税人，可以继续使用现有税控设备开具增值税发票，不需要缴销税控设备和增值税发票。 转登记纳税人自转登记日的下期起，发生增值税应税销售行为，应当按照征收率开具增值税发票;转登记日前已作增值税专用发票票种核定的，继续通过增值税发票管理系统自行开具增值税专用发票；销售其取得的不动产，需要开具增值税专用发票的，应当按照有关规定向税务机关申请代开。 《小规模纳税人全套账务实操班》通过案例形式，全面展示小企业账税处理，熟练掌握企业全盘会计工作，快速提升学员实战能力，报税能力，全面掌握小规模企业全盘账税处理。学习更多财税资讯、财经法规、专家问答、能力测评、免费直播，可以查看正保会计网校会计实务频道， 会计培训机构,零基础会计培训班,会计培训课程哪个好
很多财务的小伙伴经常会搞不清楚什么是逾期抵扣，什么是未按期申报抵扣。那么这两者究竟该如何区分？针对这个问题，我们一文帮您解答！帮您区分逾期抵扣和未按期申报抵扣！Q：什么是逾期？答：根据《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）规定：自2017年7月1日起，增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的增值税专用发票和机动车销售统一发票，应自开具之日起360日内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认，并在规定的纳税申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的海关进口增值税专用缴款书，应自开具之日起360日内向主管国税机关报送《海关完税凭证抵扣清单》，申请稽核比对。也就是说，自开具之日起超过360日未办理认证确认或者稽核比对，增值税扣税凭证就会逾期。Q：那什么原因导致的增值税抵扣凭证逾期可以继续抵扣呢？答：根据《国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告》（国家税务总局公告2011第50号）规定：增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证(包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和机动车销售统一发票)未能按照规定期限办理认证、确认或者稽核比对的，经主管税务机关核实、逐级上报，由省税务局认证并稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额�？凸墼虬ㄈ缦吕嘈�：◆(一)因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期;◆(二)增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期;◆(三)有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或者税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期;◆(四)买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证，或者纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期;◆(五)由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期;◆(六)国家税务总局规定的其他情形。Q：那什么是未按期申报抵扣？答：根据《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）的规定：自2017年7月1日起，增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的增值税专用发票和机动车销售统一发票，应自开具之日起360日内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认，并在规定的纳税申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的海关进口增值税专用缴款书，应自开具之日起360日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》，申请稽核比对。也就是说，纳税人已在发票认证通过或在增值税发票选择平台确认或者稽核比对通过后，没有在规定的纳税申报期内向主管税务机关申报抵扣进项税额。这类凭证就被称为“未按期申报抵扣增值税扣税凭证”。Q：未按期申报抵扣的增值税扣税凭证还可以继续抵扣吗？答：根据《国家税务总局关于未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题的公告》（国家税务总局公告2011年第78号）的规定，增值税一般纳税人取得的增值税扣税凭证已认证或已采集上报信息但未按照规定期限申报抵扣；实行纳税辅导期管理的增值税一般纳税人以及实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人，取得的增值税扣税凭证稽核比对结果相符但未按规定期限申报抵扣，属于发生真实交易且由于以下客观原因造成的，经主管税务机关审核，允许纳税人继续申报抵扣其进项税额�？凸墼虬ㄈ缦吕嘈�：（一）因自然灾害、社会突发事件等不可抗力原因造成增值税扣税凭证未按期申报抵扣；（二）有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押、封存纳税人账簿资料，导致纳税人未能按期办理申报手续；（三）税务机关信息系统、网络故障，导致纳税人未能及时取得认证结果通知书或稽核结果通知书，未能及时办理申报抵扣；（四）由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致未能按期申报抵扣；（五）国家税务总局规的其他情形。温馨提示：因主观原因造成的逾期或未按期申报抵扣，不符合上述两个文件所规定的“客观原因”，请各位财务会计人员一定要注意哦！会计必学课——会计做账报税私教班第五季全新升级私教班专门针对“十不会”：不会编凭证，不会做分录，不会用软件建账做账，不会开发票，不会专票认证，不会抄报税清卡，不会纳税申报，不会报表，不会外勤，不会Excel！如果你也是这样的情况，别等了，尽快加入初级会计做账报税全程私教班吧，最快只需要1个月时间，60小时学习+软件操作，即可全盘理清，快速上岗，独立胜任会计岗位、总账会计、费用会计、往来会计、会计负责人等岗位。想学习更多财税资讯、财经法规、专家问答、能力测评、免费直播，可以查看正保会计网校会计实务频道， CPA注会查分前 你一定要知道这件事！