来源_正德财务 发文日期_2024年01月05日
存货与政府储备物资有何不同？为什么要制定《政府储备物资准则》？
如何理解税收协定中的特许权使用费？今天就来学习一下吧！1 .什么是税收协定的特许权使用费呢？我国签订的税收协定一般将其表述为：“‘特许权使用费’一语是指使用或有权使用文学、艺术或科学著作，包括电影影片、无线电或电视广播使用的胶片、磁带的版权，专利、商标、设计、模型、图纸、秘密配方或秘密程序所支付的作为报酬的各种款项，也包括使用或有权使用工业、商业、科学设备或有关工业、商业、科学经验的情报所支付的作为报酬的各种款项。”2 .税收协定的特许权使用费包括哪些呢？在特许权使用费的范围上，我国企业所得税法与税收协定有区别，企业所得税法把租金收入单独作为一个所得项目，不属于特许权使用费范畴，而税收协定规定设备租金属于特许权使用费。对特许权使用费的理解，国税发〔2010〕75号文作了具体解释。(一)使用或有权使用有关权利所支付的款项特许权使用费首先应与使用或有权使用以下权利有关：构成权利和财产的各种形式的文学和艺术，有关工业、商业和科学实验的文字和信息中确定的知识产权，不论这些权利是否已经或必须在规定的部门注册登记。还应注意，这一定义既包括了在有许可的情况下支付的款项，也包括因侵权支付的赔偿款。(二)设备租金特许权使用费也包括使用或有权使用工业、商业、科学设备取得的所得，即设备租金。但不包括设备所有权最终转移给用户的有关融资租赁协议涉及的支付款项中被认定为利息的部分;也不包括使用不动产取得的所得，使用不动产取得的所得适用协定不动产所得的规定。(三)使用或有权使用专用技术所支付的款项特许权使用费还包括使用或有权使用有关工业、商业、科学经验的专用技术取得的所得。一般是指进行某项产品的生产或工序复制所必需的、未曾公开的、具有专有技术性质的信息或资料。与专有技术有关的特许权使用费一般涉及技术许可方同意将其未公开的技术许可给另一方，使另一方能自由使用，技术许可方通常不亲自参与技术受让方对被许可技术的具体应用，并且不保证实施的结果。被许可的技术通常已经存在，但也包括应技术受让方的需求而研发后许可使用，并在合同中列有保密等使用限制的技术。3.税收协定的特许权使用费与技术服务的区分1.在服务合同中，如果服务提供方在提供服务过程中使用了某些专门知识和技术，但并不许可这些技术使用权。此类服务一般不属于特许权使用费范围。2.如果服务提供方提供服务形成的成果属于特许权使用费定义范围，并且服务提供方仍保有该项成果的所有权，服务接受方对此成果仅有使用权。此类服务产生的所得一般属于特许权使用费。3.在转让或许可专有技术使用权过程中，如果技术许可方派人员为该项技术的应用提供有关支持、指导等服务，并收取服务费。无论是单独收取还是包括在技术价款中，一般均应视为特许权使用费。4.单纯货物贸易项下作为售后服务的报酬，产品保证期内卖方为买方提供服务所取得的报酬，专门从事工程、管理、咨询等专业服务的机构或个人提供的相关服务。一般不作为特许权使用费，应作为劳务活动所得适用营业利润条款的规定。政策依据1. 国家税务总局关于执行税收协定特许权使用费条款有关问题的通知（国税函〔2009〕507号）2.国家税务总局关于印发《〈中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定〉及议定书条文解释》的通知（国税发〔2010〕75号）了解更多财会专业知识，带您学习财税知识，还有财税大咖在线答疑，解你所惑。获取更多财税资讯，请持续关注正保会计网校会计实务栏目， 2021年注会报名4月1日开始 送上详细报名流程！
大家都知道，的收入总额包括应税收入、免税收入、不征税收入。那不征税收入都包括哪些呢？01不征税收入1.财政拨款指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金 。纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金①行政事业性收费指依法在实施社会公共管理，以及在提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。②政府性基金指企业依法代政府收取的具有专项用途的财政资金。对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。3.国务院规定的其他不征税收入指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。①财政性资金具体包括什么？根据《财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）规定，财政性资金是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。②财政性资金需要计入企业当年收入总额吗？根据《财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）规定，企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。这里的国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。③是不是企业取得的所有财政性资金都是不征税收入？No！根据《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）文件规定，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，只有同时符合以下条件的，才可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。02不征税收入的支出处理1.不征税收入用于支出所形成的费用及资产不得在税前扣除根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十八条规定，不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除;用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。2.不征税收入用于研发活动所产生的费用或者无形资产不能享受加计扣除政策根据《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）规定，企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销。3.不征税收入长期未支出的处理根据《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）规定，企业取得的不征税收入在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额。计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。还想学习更多财税知识吗？快来看讲解的吧！本课程适用于零基础、考了证书没实操经验、想从事会计工作的学员！徐老师手把手带着大家学习上岗实操课，从会计人员的必备知识如：怎么申请发票、开具发票、认证发票等；再到一步步带着大家做一套商业企业的全盘账（提供电子版仿真票据用来练习）、以及财务报表的编制、增值税、所得税等常见税种的纳税申报等五大�？槿矫嫖恢嵘嫡侥芰�，本课程非常系统全面，涉及到了企业财务的方方面面，学完后均可独立完成企业的做账与报税工作，既可以可以胜任没买软件小公司的会计，也可以胜任大中型企业的会计工作。为您的财务职业发展增加底气和机遇。心动不如行动，快来一起学习吧！点击图片即可报名 2021年度全国会计专业资格考试安排新鲜出炉啦！